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境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范報告
中央政府門戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2012年09月19日 19時32分   來源:財政部網(wǎng)站

    四、有關建議

    自2012年1月1日起,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將擴大到在滬深兩市主板上市公司施行。2012年5月,國資委聯(lián)合財政部發(fā)布了《關于加快構建中央企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有關事項的通知》。至此,內(nèi)部控制建設與實施正在上市公司以及國有大中型企業(yè)全面開展。結合前述對2011年境內(nèi)外同時上市公司及試點實施內(nèi)控規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)控建設、內(nèi)控評價、內(nèi)控審計情況以及存在問題的分析,為更好地推動內(nèi)控的建設與實施工作,提升我國企業(yè)內(nèi)控水平,以下從標準制定及監(jiān)管、企業(yè)、內(nèi)控咨詢及審計機構等層面提出建議。

    (一)標準制定及監(jiān)管層面

    2011年企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施中存在的問題,有些是由于標準不夠明確產(chǎn)生的,有些則是企業(yè)在執(zhí)行中理解上存在偏差或執(zhí)行不到位產(chǎn)生的。為促進內(nèi)控建設,有必要從配套的法律法規(guī)、具體實施標準等方面進行進一步完善:

    1.推動相關法律法規(guī)的修訂和完善,提升內(nèi)控法律地位、強化監(jiān)督檢查和懲戒。現(xiàn)階段我國內(nèi)控建設的推動更多的是依靠財政部、證監(jiān)會等行政部門的力量,相較于美國等國家,我國在法律層面并沒有專門對內(nèi)控建立的責任、義務加以規(guī)定的條款,也沒有相關懲戒規(guī)定。建議推動修訂和完善相關法律法規(guī),增加有關企業(yè)建立健全內(nèi)控體系的條款,明確企業(yè)內(nèi)控建設的責任,對內(nèi)控違法懲戒作出相應規(guī)定,并對會計師事務所和注冊會計師出具內(nèi)控審計報告的法律責任予以明確。

    2.統(tǒng)一標準,協(xié)調(diào)處理現(xiàn)有規(guī)范不一致之處。針對現(xiàn)行規(guī)范體系中關于內(nèi)控和風險管理、內(nèi)控信息披露的不同要求,有必要對各部門現(xiàn)行的相關規(guī)章、文件進行梳理,協(xié)調(diào)處理相互間不協(xié)調(diào)之處,厘清內(nèi)控建設與其他風險管理手段之間的關系,統(tǒng)一內(nèi)控信息披露的內(nèi)容,降低企業(yè)的遵循成本和執(zhí)行難度。

    3.制定出臺行業(yè)操作指南及內(nèi)控缺陷認定的通行做法。針對企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實需求,相關監(jiān)管部門應著手對一些典型行業(yè)進行調(diào)查,了解這些行業(yè)的具體運作特點、共性風險和行之有效的控制措施,并在此基礎上制定發(fā)布分行業(yè)的內(nèi)控操作指南和內(nèi)控缺陷認定的通行做法,為企業(yè)開展內(nèi)控建設和內(nèi)控評價工作提供更加具有參考價值和指導意義的標準。

    4.研究探索內(nèi)控人才培養(yǎng)機制。針對內(nèi)控實施過程中人才嚴重缺乏的問題,財政部等相關部門有必要組織力量研究探索內(nèi)控人才的培養(yǎng)和認證機制,在企業(yè)現(xiàn)行自主培養(yǎng)內(nèi)控人才的基礎上,推動和加強全社會范圍內(nèi)內(nèi)控人才的培養(yǎng),促進企業(yè)內(nèi)控建設水平和管理水平的提升。

    (二)企業(yè)層面

    內(nèi)控實施和建設的主體是企業(yè),成敗與否取決于企業(yè)在建設內(nèi)控過程中能否注重實效,并與自身管理相結合。總結先行企業(yè)的經(jīng)驗和不足,在進一步推進內(nèi)控規(guī)范體系實施的過程中,企業(yè)應注重解決以下幾個方面問題:

    1.提高認識,加強組織領導和資源配備。內(nèi)控建設是“一把手工程”,企業(yè)高層領導應提高對內(nèi)控工作的重視程度,在內(nèi)控建設過程中身體力行地推動。與此同時,要積極建立健全內(nèi)控實施組織體系、配備適當?shù)馁Y源,包括內(nèi)控領導機構和日常管理常設機構等,并明確各個管理層次的內(nèi)控職責和權限,為企業(yè)內(nèi)控建設提供強有力的組織保障。

    2.合理利用外部力量,注重內(nèi)控建設與企業(yè)自身情況的結合。企業(yè)在內(nèi)控建設過程中,可以適當借助外部咨詢機構協(xié)助開展工作,但應避免過于依賴外部機構。外部經(jīng)驗只能適當借鑒,不能完全照搬。在利用外部資源的過程中,應注重內(nèi)外相互配合,加強溝通和交流,著力對本企業(yè)人才的培養(yǎng)和使用,使內(nèi)控建設著眼于企業(yè)實際。

    3.注重實效,摸索內(nèi)控建設規(guī)律的同時逐步實現(xiàn)內(nèi)控水平的提升。企業(yè)在內(nèi)控建設過程中要結合自身實際,循序漸進,分步驟、分層次,有重點地開展內(nèi)控建設和評價,將內(nèi)控建設的各項工作落到實處,并且在不斷的內(nèi)控實踐中摸索內(nèi)控建設的規(guī)律。企業(yè)應注重內(nèi)控建設的實效,避免因為趕進度而使內(nèi)控建設流于形式,企業(yè)內(nèi)有關部門應結合企業(yè)管理實際確定內(nèi)控實施的時間表。

    4.注重內(nèi)控評價體系的建立,增強評價工作的科學性。企業(yè)應在結合自身實際的基礎上,建立健全內(nèi)控評價工作的組織和方法體系,并充分利用內(nèi)控建立運行過程中內(nèi)部監(jiān)督的結果,確保內(nèi)控評價工作由獨立性較強的部門承擔,或建立由高級管理層領導的獨立內(nèi)控自評機構,并在逐步的內(nèi)控運行和評價過程中加以調(diào)整和完善。

    5.推進信息化建設,促進內(nèi)控手段固化和落地。隨著內(nèi)控建設的不斷推進,信息化應成為內(nèi)控體系建設的一項基礎性工作,也是內(nèi)控體系建設成果得以固化、常態(tài)化、規(guī)范化的重要技術保障。企業(yè)應立足實際,結合行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務特點,推進內(nèi)控管理制度化、制度流程化、流程信息化,有效完善內(nèi)控管理系統(tǒng),促進企業(yè)管理水平整體提高。

    (三)內(nèi)控咨詢及審計機構層面

    內(nèi)控建設與實施,離不開中介機構作用的發(fā)揮。結合前期一些中介機構在提供內(nèi)控咨詢和審計服務中存在的問題,相關中介機構應從以下幾方面著力改進:

    1.建設一流團隊,提供優(yōu)質(zhì)服務。隨著主板上市公司和越來越多的企業(yè)開始實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系,市場對內(nèi)控咨詢和審計服務的需求將進一步擴大。有關咨詢機構要積極培養(yǎng)核心力量,研究學習最新內(nèi)控知識,跟蹤我國內(nèi)控建設推進實施的最新進展,提升內(nèi)控咨詢的水平;廣大會計師事務所應借此機會內(nèi)強素質(zhì)、外樹形象,積極組織學習培訓、優(yōu)化業(yè)務結構,精心組建專業(yè)團隊、提升內(nèi)控審計的質(zhì)量。

    2.保持獨立性,提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計師事務所開展內(nèi)控審計和內(nèi)控咨詢服務,應處理好內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計的關系,保持獨立性。同一家事務所不能同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計服務,內(nèi)控咨詢機構在為企業(yè)提供咨詢服務的過程中,應妥善處理內(nèi)控建設咨詢和內(nèi)控評價咨詢之間的關系。

    3.維持合理的收費水平,避免低價競爭。內(nèi)控咨詢和審計市場的健康發(fā)展取決于相關市場參與主體的共同努力。有關中介機構應加強自律,從自身出發(fā),克服短期行為,避免通過無原則地降低收費來招攬客戶。

    附表:內(nèi)控缺陷披露匯總表

    (報告執(zhí)筆和審稿人:楊敏、賈文勤、歐陽宗書、胡興國、焦曉寧、路子堯、韓冰、王洪華、李靜、司婉玲、王永超、王煒)

    內(nèi)控缺陷披露匯總表  

    序號

    公司簡稱

    缺陷類型

    缺陷內(nèi)容

    1

    晨鳴紙業(yè)

 

    1、子公司武漢晨鳴1月份物資采購發(fā)票一筆入賬不及時問題;

    2、子公司齊河晨鳴部分發(fā)貨通知單未加蓋銷售處發(fā)貨專用章,管理不規(guī)范;

    3、子公司武漢晨鳴9月份氧脫車間中濃漿泵設備調(diào)撥未辦理《設備調(diào)遷通知單》,管理不規(guī)范。

    2

    東北電氣

 

    (一)內(nèi)部控制設計缺陷

    1、“相關制度不存在”和“相關制度不完整”類缺陷 ;

    2、“相關制度不符合業(yè)務實際情況”類缺陷。

    (二)內(nèi)部控制運行缺陷

     “未按制度要求執(zhí)行”類缺陷

    3

    新華制藥

    一項重大缺陷

    子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司(以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司)對客戶授信額度過大導致較大經(jīng)濟損失:

    1、醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度缺少多頭授信的明確規(guī)定,在實際執(zhí)行中,醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門分別向同一客戶授信,造成授信額度過大;

    2、醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本,但實際業(yè)務中對部分客戶授信卻超出其注冊資本。同時,醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

    4

    山東墨龍

    一般缺陷

    (一)公司治理方面

    1、公司未設立戰(zhàn)略委員會;

    2、公司尚缺《全面預算管理制度》。

    (二)日常檢查方面

    1、合同檢查方面:存在供貨拖期現(xiàn)象、先進貨后補合同現(xiàn)象和完成合同不能及時歸檔現(xiàn)象。

    2、質(zhì)量體系方面

    1)淬火爐加熱區(qū)溫度不均勻,未滿足工藝要求,不符合《生產(chǎn)和服務控制程序》5.1.2.4條款規(guī)定;

    2)管科鋼坯庫鋼坯存放混亂,不同規(guī)格、不同材質(zhì)、不同爐號鋼坯放在一個料架上,甚至交叉存放,沒有按要求分類存放,不符合《產(chǎn)品防護控制程序》5.2.2.a條款規(guī)定;

    3)設備帶病運行、跑冒滴漏現(xiàn)象存在;

    4)車檢維修區(qū)氧氣乙炔混放,存在安全隱患。

    (三)安全檢查方面

    發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場存在安全隱患、浪費現(xiàn)象時有發(fā)生、現(xiàn)場衛(wèi)生整理不及時等等,違反了《生產(chǎn)現(xiàn)場監(jiān)督管理規(guī)定》。

    5

    中海發(fā)展

    非財務報告相關的內(nèi)部控制缺陷

    個別部門崗位制度更新不夠及時,個別單位的供應商評價機制有待改進,信息化管理的相關制度有待完善。

    6

    兗州煤業(yè)

    非財務報告相關的內(nèi)部控制一般缺陷

    (一)公司層面存在的問題

    1、企業(yè)業(yè)務層面內(nèi)部控制的自我評價沒有形成完整的工作底稿,只有最終的問題匯總表,未嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制評價指引要求開展內(nèi)部控制評價工作;

    2、公司進行的利率掉期業(yè)務每月按照銀行提供的《利率掉期重估數(shù)據(jù)》重新評估交易性金融負債的公允價值,直接以該數(shù)據(jù)確認金融工具的公允價值變動損益,公司不再單獨評估其公允價值的合理性。

    (二)公司業(yè)務控制層面存在的問題

    1、收入確認存在截止性差異問題;

    2、部分投資項目未能完全按照公司內(nèi)控規(guī)范要求在實施投資前進行盡職調(diào)查、可行性研究論證、編制收購資產(chǎn)預案或股權投資議案。

    (三)公司信息技術(IT)管理方面存在的問題

    1、公司內(nèi)部審計部門缺少專業(yè)IT 人員,信息技術內(nèi)部審計制度不完善;

    2、由于硬件資源不足,年度內(nèi)缺少數(shù)據(jù)備份數(shù)據(jù)恢復測試。

    7

    中新藥業(yè)

    一般缺陷

    1、公司下屬個別企業(yè)存在采購部/銷售部、經(jīng)濟運行部、質(zhì)檢部的職責分工及運行中不相容職務相分離、權責分明與制衡的原則未完全有效實現(xiàn),具體表現(xiàn)在:

    1)在采購/銷售過程中涉及的供應商評估準入、客戶信用評估、合同談判及系統(tǒng)信息維護過程中相應部門的參與和監(jiān)督力度不足;

    2)存在個別業(yè)務人員超越質(zhì)檢環(huán)節(jié),從未經(jīng)質(zhì)量檢驗評估且確認合格的供貨商進貨,導致入庫原材料存在質(zhì)量風險。

    2、公司總部對于投資項目的管理目前限于立項和驗收,對于項目建設運營過程的跟蹤管理力度不足。

    3、反舞弊程序欠缺專項制度。目前公司主要依靠紀委進行反舞弊管理。紀委的工作主要是以黨員干部廉政管理為主,與對上市公司要求的保護投資人利益的反舞弊工作有所差異。

    8

    廣船國際

    一般缺陷

    本報告期末發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制一般缺陷,例如財務報告內(nèi)部控制缺陷中會計基礎工作方面,表現(xiàn)在物資對存貨盤查時個別月份沒有簽名記錄、個別內(nèi)部固定資產(chǎn)轉移臺賬變更記錄的及時性以及員工離職軟件系統(tǒng)及時與實際記錄核對等。非財務報告內(nèi)部控制缺陷,表現(xiàn)在公司對外購軟件的管理、企業(yè)文化建設的完善等。

    9

    四川成渝

    一般缺陷

    一般缺陷(包括設計缺陷和執(zhí)行缺陷),主要是:

    1、個別公司的機構設置存在重復、交叉或缺失的情況,有待進一步明確職能定位,劃清崗位職責權限。

    2、個別公司規(guī)章制度修訂不及時,未根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化及時修訂、完善相關制度,如道路養(yǎng)護的分類管理。

    3、公司《內(nèi)部控制手冊》(2011 年版)沒有涵蓋相對重要的業(yè)務流程,如BOT、BT 業(yè)務、質(zhì)量檢測業(yè)務;個別業(yè)務過程、風險及控制措施的描述與實際情況存在差異。

    4、個別子、分公司會計基礎工作有待改進,如:銀行存款余額調(diào)節(jié)表審簽不完整;資產(chǎn)盤點不及時、不完整。

    5、個別施工企業(yè)雖然在報告年度內(nèi)按完工百分比法確認了收入、成本,但在月份、季度核算中,有個別施工項目未能嚴格按執(zhí)行完工百分比法確認收入、成本。

    6、個別子、分公司合同執(zhí)行情況檢查力度不夠,合同臺賬摘要登記不明細。

    10

    交通銀行

    內(nèi)部控制個別方面還有待進一步完善和提高

    1、負債業(yè)務方面,需進一步夯實客戶基礎,努力拓寬存款吸納渠道,穩(wěn)定均衡增長,降低存貸比;

    2、信貸業(yè)務方面,應進一步增強信貸業(yè)務客戶群風險的識別和控制能力,加強對貸款實際用途的識別和監(jiān)控,增強銀行資金與民間融資的隔離控制,加強貼現(xiàn)票據(jù)驗票工作;

    3、個人金融和中間業(yè)務方面,需進一步加強理財產(chǎn)品銷售管理工作,完善特色業(yè)務和新業(yè)務的管理細則,優(yōu)化代理業(yè)。

    11

    中國中鐵

    一般缺陷

    1、在項目招投標中進一步優(yōu)化項目評審工作,加強立項、投標及合同等前期評審,特別是境外項目,要重點關注政治、法律、匯率等風險;

    2、進一步完善物資管理,加大集中采購力度,降低采購成本;

    3、進一步加強勞務協(xié)作隊伍選用、管理,嚴格資質(zhì)審核,強化過程管控;

    4、進一步優(yōu)化人力資源管理,加強培訓,進一步提升員工業(yè)務水平;

    5、加快推進全面預算管理,強化項目預算,提高精細化管理水平;

    6、進一步優(yōu)化信息系統(tǒng)建設,強化信息化的支撐作用;

    7、進一步加強安全意識,強化質(zhì)量管控,防止安全事故,提高工程質(zhì)量水平。

    12

    中國人壽

 

    總公司及個別分公司在軟件需求評審、桌面設備管理、保單回執(zhí)核銷、銷售人員管理、銀郵代理協(xié)議管理和系統(tǒng)權限管理等環(huán)節(jié)存在執(zhí)行不到位的問題。

    13

    中國南車

    與非財務報告相關的內(nèi)部控制缺陷

    尚未全面開展IT 審計活動;部分子公司存在采購合同評審、工作計劃審批等控制活動缺乏可驗證的記錄或記錄不完善的現(xiàn)象。

    14

    大連港

 

    設計缺陷主要是制度建設方面的問題;執(zhí)行缺陷主主要是不按制度流程操作的問題。

    15

中煤能源

一般缺陷

個別所屬企業(yè)人力資源的激勵約束機制不健全、物資采購中退貨管理不明確、新增部門的業(yè)務流程不完善、信息系統(tǒng)中應收應付模塊有待改進。

    [1]注:合計總數(shù)為26家咨詢機構,是因為67家公司中有1家公司同時聘請一家內(nèi)資咨詢機構與1家外資咨詢機構為公司提供內(nèi)控建設、評價等服務。圖7中占比均為咨詢機構分布占26家的比例。

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