企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司得到了全面有效實施
——財政部會計司司長劉玉廷就企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施情況答記者問
2006年2月15日，財政部發(fā)布了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)實施。截止2008年4月30日，上市公司2007年年報已披露完畢。為全面掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，財政部會計司組織了強(qiáng)大的分析團(tuán)隊，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司的2007年年報。近日，財政部會計司司長劉玉廷就企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的實施情況，回答了記者的提問：
問：在分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況方面，財政部會計司主要做了哪些工作？
答：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系作為資本市場的規(guī)則之一，能否得以有效實施，對于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場，具有十分重要的意義。因此，財政部會計司高度重視上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，自2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報開始，至4月30日年報披露結(jié)束為止，財政部會計司主要做了以下三個方面的工作：
一是工作部署和提出要求。2008年1月，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于做好上市公司2007年年報工作的通知》（財會函[2008]5號），同時促進(jìn)證監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于切實做好上市公司2007年報執(zhí)行新會計準(zhǔn)則監(jiān)管工作的通知》（證監(jiān)辦發(fā)[2008]7號），對各地財政部門、上市公司和會計師事務(wù)所等相關(guān)方面，作出了工作部署，提出了明確的要求。財政部會計司、監(jiān)督檢查局和中注協(xié)成立了新準(zhǔn)則實施情況工作組，制訂了工作方案，建立了工作機(jī)制和有效的信息渠道，形成了內(nèi)部從緊、上下聯(lián)動、橫向交流的工作網(wǎng)絡(luò)。與此同時，財政部會計司建成了上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，發(fā)布解釋公告和三期專家工作組意見，利用中國會計學(xué)會培訓(xùn)平臺，針對新準(zhǔn)則實施中的問題對上市公司、會計師事務(wù)所進(jìn)行深度培訓(xùn)。
二是逐日盯市和逐戶分析。從2008年1月22日上市公司披露第一份年報開始，財政部會計司即組織了強(qiáng)大的分析團(tuán)隊，采用更為嚴(yán)格的“逐日盯市、逐戶分析”工作方式，發(fā)現(xiàn)問題，盡可能在過程中加以解決。在此期間，我們根據(jù)逐戶分析中發(fā)現(xiàn)的異常情況，反復(fù)約談上市公司、會計師事務(wù)所，多次召開座談會，并積極與證監(jiān)會等有關(guān)部門溝通和協(xié)調(diào)，較好地解決了大量的準(zhǔn)則實施和年報編制過程中較為棘手的難題。
三是組織完成分析報告。財政部會計司在前期各項工作的基礎(chǔ)上，經(jīng)過五個多月的艱苦努力，利用分析系統(tǒng)和上市公司公開披露的年報數(shù)據(jù)，從不同視角進(jìn)行了逐戶分析，具體準(zhǔn)則項目分析，A+H股差異分析，注冊會計師審計意見分析，等等，組織完成了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》。
問：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則需要實現(xiàn)新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡，這一轉(zhuǎn)換過程總體效果如何？
答：截至2008年4月30日，滬深兩市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1,557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的2007年年初股東權(quán)益合計45,625.49億元，2006年12月31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度）反映的股東權(quán)益合計41,486.64億元，2007年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了1,002.67億元(扣除少數(shù)股東權(quán)益后)，增幅為2.42%。分析表明，按照與國際趨同的新準(zhǔn)則對上市公司2007年年初凈資產(chǎn)確認(rèn)計量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了2.42個百分點。可見，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號--首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。
問：上市公司在實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中，年初股東權(quán)益調(diào)整增減變動幅度較大的項目有哪些？
答：上市公司在實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中，對年初股東權(quán)益調(diào)整增幅較大的項目主要有企業(yè)合并、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)、少數(shù)股東權(quán)益等，具體分析如下：
“企業(yè)合并”項目涉及166家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益335.81億元，占比為0.81%。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報表時，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整了股東權(quán)益項下的資本公積和留存收益。
“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項目涉及454家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占比為1.92%。新準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益，由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時期，該項目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融類上市公司尤為突出。
“少數(shù)股東權(quán)益”項目涉及上市公司1,267家（占1,557家的81.37%），調(diào)增年初股東權(quán)益3,136.18億元，占比為7.56%。該項金額應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益合計中剔除，因為舊準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東權(quán)益之外單獨列示，新準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計之內(nèi)，屬于報表項目列示變化導(dǎo)致的影響金額。
對年初股東權(quán)益調(diào)整減幅較大的項目主要有長期股權(quán)投資差額、符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償?shù)?，具體分析如下：
“長期股權(quán)投資差額”項目涉及737家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益160.78億元，占比為-0.39%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)減少了年初股東權(quán)益。
“符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益114.39億元，占比為-0.28%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計，減少年初股東權(quán)益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
從以上分析可以看出，新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時點盡管有些項目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過渡。同時，也發(fā)現(xiàn)極少數(shù)上市公司在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時大額調(diào)整了股東權(quán)益的情況，還有13家上市公司沒有按規(guī)定披露《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，值得關(guān)注。
問：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，2007年度的業(yè)績狀況（利潤總額和凈利潤）如何？
答：1,570家上市公司2007年實現(xiàn)利潤總額和凈利潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。
引起上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè)利潤。1,570家上市公司實現(xiàn)營業(yè)利潤合計為13,148.16億元，比2006年增加了4,091.90億元，增幅為45.18%，占利潤總額的96.44%。如按扣除投資收益的營業(yè)利潤計算，仍占利潤總額的74.80%。營業(yè)利潤增長是決定上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素，營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動所得，反映上市公司2007年經(jīng)營業(yè)績的增長，屬于正常的經(jīng)濟(jì)增長態(tài)勢。
投資收益作為營業(yè)利潤的組成部分，1,570家上市公司實現(xiàn)投資收益合計為2,950.50億元，比2006年增加了1,780.45億元，增幅為152.17%，占利潤總額的21.64%。引起投資收益增長的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實現(xiàn)的收益。1,570家公司出售投資實現(xiàn)收益2,547.57億元，占利潤總額的18.69%，比2006年增加了1,581.76億元，增幅為163.78%。出售投資實現(xiàn)的收益具有一次性特點，僅影響2007年當(dāng)期，對上市公司的業(yè)績不具有可持續(xù)性。因此，實業(yè)類上市公司應(yīng)當(dāng)做好主業(yè)經(jīng)營，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會財富不斷增長；否則，屬于社會財富重新分配。
除營業(yè)利潤外，1,570家上市公司營業(yè)外收支凈額合計為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為235.17%，占利潤總額的3.56%。營業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈、政府補(bǔ)助及處置長期資產(chǎn)利得。營業(yè)外收支凈額對公司利潤的影響是非經(jīng)常性的。
以上分析表明，上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎(chǔ)。同時，投資收益和營業(yè)外收支凈額增長中的某些因素，如出售股票收益、債務(wù)重組利得和捐贈等，值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。
問：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，對凈資產(chǎn)有何影響？
答：1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。凈資產(chǎn)收益率也高于去年同期水平（12.95%），達(dá)到了14.79%。引起凈資產(chǎn)增長的主要因素：
一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實現(xiàn)的股票溢價收入等原因增加了資本公積6,510.55億元，占凈資產(chǎn)增加額的40.25%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所占比重較大。
二是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加了凈資產(chǎn)，同比增加了1,491.23億元，占凈資產(chǎn)增加額的9.22%。表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價格大幅上漲，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積。
三是上市公司2007年實現(xiàn)的凈利潤增加了凈資產(chǎn)，反映公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動直接創(chuàng)造的財富，同比增加了3,352.56億元，占凈資產(chǎn)增加額的20.73%。
問：企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)等效。從同時發(fā)行A股和H股的上市公司2007年年報情況看，內(nèi)地與香港披露的年報是否存在差異？
答：在1,570家上市公司中，共有53家上市公司同時在香港發(fā)行了H股，這些公司除了按企業(yè)會計準(zhǔn)則在A股市場披露了年報外，同時按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則在H股市場提供年報。根據(jù)年報分析結(jié)果，同時發(fā)行A股和H股的上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，內(nèi)地與香港披露的年報差異基本消除，有關(guān)情況分析如下：
1.A+H股上市公司年報凈利潤比較
53家A+H股上市公司2007年按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤為6,488.51億元,按企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈利潤為6,198.08億元，差額為290.43億元，凈利潤差異率為4.69%；其中，凈利潤完全無差異的有6家上市公司，分別為招商銀行（600036）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。
2.A+H股上市公司年報凈資產(chǎn)比較
53家A+H股上市公司2007年按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為39,335.31億元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為38,248.58億元，差額為1,086.73億元，凈資產(chǎn)差異率為2.84%；其中，凈資產(chǎn)完全無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展（600026）、招商銀行（600036）、青島啤酒（600600）、廣船國際（600685）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中國鐵建（601186）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。
3.A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析
根據(jù)53家A+H股上市公司的年報顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下：
一是企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異。涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估，并以評估價值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價值，有的按照重估價報告。由此形成兩地市場財務(wù)報告中凈資產(chǎn)差異合計為144.62億元，占差異總額的13.31%。
二是同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。涉及15家上市公司。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理；香港財務(wù)報告準(zhǔn)則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會計政策不一致，由此形成兩地市場財務(wù)報告中凈利潤差異合計為4.38億元，占差異總額的1.51%。
三是資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，特定企業(yè)的油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法計提折耗。在實際執(zhí)行中，公司A股報告中采用了年限平均法計提油氣資產(chǎn)折耗，在H股報告中則采用了產(chǎn)量法計提折耗。
在上述因素形成的A+H股上市公司年報差異中，如果剔除其中兩家公司現(xiàn)存差異后，凈利潤差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤差異率也由4.69%縮小到1.46%；凈資產(chǎn)差額由1,086.72億元縮小到121.09億元，凈資產(chǎn)差異率由2.84%縮小到0.43%。分析表明，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗證了兩地準(zhǔn)則等效的成果。
問：企業(yè)會計準(zhǔn)則包括38項具體準(zhǔn)則，率先在上市公司實施。通過年報分析結(jié)果看，新會計準(zhǔn)則實施效果如何？
答：企業(yè)會計準(zhǔn)則包括38項具體準(zhǔn)則，其中新修訂的準(zhǔn)則16項，新制定的準(zhǔn)則22項，涵蓋了會計實務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預(yù)見到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。通過對38項具體準(zhǔn)則進(jìn)行逐項深度分析，進(jìn)一步表明了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。限于篇幅，我們在此僅舉例說明以下具體準(zhǔn)則項目的執(zhí)行情況：
1.存貨準(zhǔn)則
存貨準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中有1,541家上市公司發(fā)生存貨業(yè)務(wù)，占1,570家的98.15%；發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司均按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法。其中，1,521家公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計價方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用于擔(dān)保的存貨賬面價值等信息，占1,570家的96.88%。
2.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1,570家的40.13%。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計量模式。
僅18家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%）采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)公允價值計量產(chǎn)生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的2.61%，占1,570家上市公司凈利潤的0.23%。
根據(jù)上述18家公司披露的年報，投資性房地產(chǎn)公允價值計量的方法主要有房地產(chǎn)評估價格（10家上市公司）、第三方調(diào)查報告（2家上市公司）、與擬購買方初步商定的談判價下限（1家上市公司）及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格（2家上市公司）等。這些公允價值的運用尚需進(jìn)一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價值的具體確定方法。
3.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)計提了棄置費用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48%，占9家上市公司固定資產(chǎn)總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費用按折現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。
4.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則
無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。上市公司年報顯示，1,570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，主要包括商標(biāo)權(quán)（46%）、特許經(jīng)營權(quán)（27%）、非專利技術(shù)（17%）。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。
1,570家上市公司中，有137家上市公司發(fā)生了開發(fā)支出，主要集中在機(jī)械制造、醫(yī)藥及電子信息業(yè)，占1,570家的8.73％；85%的公司披露了開發(fā)支出資本化的條件。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則
非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評估價格作為交換資產(chǎn)的公允價值。該類交易產(chǎn)生損益的有32家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的80%；未產(chǎn)生損益的有8家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的20%。非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的32家上市公司中，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換利得的有21家上市公司，比例為65.62%；產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損失的有11家上市公司，比例為34.38%。
6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對長期資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項資產(chǎn)減值的跡象，占1,570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時對資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。1,152家上市公司披露了長期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)，也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失的情況。
451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽(yù)，其中,373家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的82.71%）對商譽(yù)進(jìn)行了減值測試。
7.職工薪酬準(zhǔn)則
職工薪酬準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司年報顯示，職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼構(gòu)成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確認(rèn)的職工薪酬總額的72.55％。1,538家上市公司披露了職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等信息，占1,570家的97.96％。1,513家上市公司披露了應(yīng)付五險（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費）的信息，占1,570家的96.37％。1,328家上市公司披露了應(yīng)繳存的住房公積金信息，占1,570家的84.59％。463家上市公司披露了辭退福利的信息，占1,570家的29.49％。158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，占1,570家的10.06％；極少公司還披露了非貨幣性福利的計算依據(jù)。
8.股份支付準(zhǔn)則
股份支付準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實施了股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2007年，41家上市公司因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費用總額為28.06 億元，因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費用總額為18.92億元。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付有33家，其中，以限制性股票作為支付工具的有4家，以股票期權(quán)作為支付工具的有11家，另有19家未披露具體類型（有1家同時具備兩種支付工具）。23家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有7家，有2家未披露具體支付類型。41家實施股份支付計劃的上市公司中，以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有1家，以非市場條件作為可行權(quán)條件的有19家，其余未明確披露可行權(quán)條件。
分析發(fā)現(xiàn)，有的股份支付計劃在實施中，對設(shè)定的業(yè)績條件作了較大調(diào)整，值得關(guān)注。
9.債務(wù)重組準(zhǔn)則
債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，占1,570家的20.13%。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為130.04億元，占1,570家上市公司凈利潤的1.29%，其中，229家上市公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。
316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對營業(yè)外收支的影響金額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價值的取得方式。個別公司債務(wù)重組利得較大，值得關(guān)注。
10.或有事項準(zhǔn)則
或有事項準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項，占1,570家的62.55%，其中，存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在或有資產(chǎn)的有138家上市公司。
287家上市公司存在預(yù)計負(fù)債，占1,570家的18.28%，2007年確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額為148.50億元，其中，對擔(dān)保事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債最多，占到14.99%；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占8.59%；因未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占3.59%；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占0.33%；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占0.03%。
11.借款費用準(zhǔn)則
借款費用準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。在1,570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費用資本化，占1,570家的30.13%。其中，固定資產(chǎn)資本化借款費用的有2家；在建工程資本化借款費用的有390家；存貨資本化借款費用的有86家；投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)資本化借款費用的分別為1家和3家。473家上市公司中，有214家上市公司披露了借款費用資本化率。
12.所得稅準(zhǔn)則
所得稅準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，有1,041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，占1,570家的66.31％；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占1,570家的47.90％；244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占1,570家的15.54％，其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項目是可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。
2007年上市公司年報顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá)79.10%。固定資產(chǎn)折舊對遞延所得稅負(fù)債總額的影響為33%；與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動相關(guān)的遞延所得稅對遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。
1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費用（收益）的主要組成部分，占1,570家的98.47％；1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明，占1,570家的90.57％。424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，占1,570家的27.01％。1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占1,570家的94.97％。
13.企業(yè)合并準(zhǔn)則
企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類型判定依據(jù)的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類型的判定依據(jù)。
同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價值為計量基礎(chǔ)。存在交易價差的有 112家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益的有133家上市公司,總額為212.29億元，占有此類交易公司凈利潤總額的5.82%。
非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎(chǔ)；57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的確定方法。發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中，119家上市公司形成了商譽(yù)，金額為74.96億元，占119家公司凈資產(chǎn)的0.50%、資產(chǎn)總額的0.06%，各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，改為期末進(jìn)行減值測試；因投資成本（購買成本）小于所占被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而計入營業(yè)外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，占發(fā)生該類交易公司利潤總額的4.66%。
14.金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則
金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類，并在附注中進(jìn)行了披露。其中，353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，合計4,894.29億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的1.17%；142家上市公司存在持有至到期投資，合計41,008.02億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的9.84%；419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計32,083.29億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的7.70%，其公允價值變動計入資本公積為1,491.23億元，占1,570家上市公司股東權(quán)益總額的2.18%。
15.每股收益準(zhǔn)則
每股收益準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1,570家上市公司全部列報了基本每股收益和稀釋每股收益，均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。1,570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元/股，稀釋每股收益平均為0.3479元/股。
從38項具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可以得出以下結(jié)論：具體準(zhǔn)則在1,570家上市公司中得到了普遍應(yīng)用，上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會計政策和做出會計估計，并按各項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。
問：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告需要經(jīng)過注冊會計師審計，從注冊會計師出具的審計意見情況看，企業(yè)會計準(zhǔn)則實施效果如何？
答：1,570家上市公司中，有1,464家公司的年報被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占比為93.25%，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有106家，占比為6.75％。同時，由國際“四大”會計師事務(wù)所審計的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。
根據(jù)財政部和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，2007年上市公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，也要經(jīng)過注冊會計師的審計。分析注冊會計師出具的審計意見，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市公司較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。
問：企業(yè)會計準(zhǔn)則在有助于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展方面，發(fā)揮了哪些作用？
答：通過企業(yè)會計準(zhǔn)則中若干會計政策的有效實施，有助于促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，這一經(jīng)濟(jì)效果較為明顯。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)全面審視涉及各種或有事項的合同或協(xié)議，除擔(dān)保、未決訴訟等或有事項外，還擴(kuò)展到辭退福利、虧損合同、重組義務(wù)和棄置費用等，凡符合負(fù)債確認(rèn)條件的，均應(yīng)及時足額地確認(rèn)和計量相關(guān)成本費用和預(yù)計負(fù)債，從而較大幅度地避免了企業(yè)高估利潤和超前分配。2007年，287家上市公司（占1,570家的18.28%）確認(rèn)了148.50億元的預(yù)計負(fù)債；9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)確認(rèn)了86.80億元棄置費用。
又如，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施了符合確認(rèn)條件的開發(fā)費用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。2007年，已有137家上市公司（占1,570家的8.73％）發(fā)生了資本化的開發(fā)支出。企業(yè)只有重視科研投入，加大自主創(chuàng)新的力度，才能真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
再如，對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，解決了母子公司之間在原來權(quán)益法下可能會出現(xiàn)虛計利潤和超前分配的弊端。關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定實施后，有效地解決了企業(yè)隨意計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的問題，如此等等。隨著新準(zhǔn)則若干會計政策的持續(xù)運用，將會更加有效地抑制企業(yè)短期行為，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
問：企業(yè)會計準(zhǔn)則在有助于促進(jìn)投資者可持續(xù)投資方面，發(fā)揮了哪些作用？
答：在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的38項具體準(zhǔn)則中，30項確認(rèn)計量準(zhǔn)則規(guī)定了會計政策以及實施后應(yīng)當(dāng)向投資者披露的信息；另有8項報告類準(zhǔn)則項目。準(zhǔn)則應(yīng)用指南根據(jù)上述規(guī)定，規(guī)定了規(guī)范化、國際化的財務(wù)報表格式及附注披露要求。合并財務(wù)報表涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等，規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表的統(tǒng)一格式。
年報分析表明，1,570家上市公司基本按照新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定的報告格式和披露要求，報告了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，經(jīng)注冊會計師進(jìn)行法定審計，并出具了審計意見。新準(zhǔn)則要求如實反映企業(yè)凈資產(chǎn)的變動情況以及企業(yè)價值增值過程。在新準(zhǔn)則和財務(wù)報告體系下，會計信息對投資者而言更具相關(guān)性。投資者通過全面閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，能夠了解企業(yè)的過去和現(xiàn)在，預(yù)測企業(yè)凈資產(chǎn)的未來增長趨勢，從而做出投資決策。
任何一個逐漸成熟的資本市場和市場經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的市場主體，應(yīng)當(dāng)做到可持續(xù)發(fā)展，才能實現(xiàn)價值最大化和社會財富不斷增長。只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，投資者才能可持續(xù)投資，獲得投資回報，為企業(yè)發(fā)展提供資金支持。企業(yè)和投資者是資本市場和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素，兩者相輔相成，缺一不可。
問：企業(yè)會計準(zhǔn)則在有助于企業(yè)進(jìn)入國際資本市場融資和投資方面，發(fā)揮了哪些作用？
答：新準(zhǔn)則實現(xiàn)了國際趨同并將得到國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，使中國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力，能夠大幅度地降低我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場籌資的成本，有助于中國企業(yè)做強(qiáng)做大“走出去”，促使我國的經(jīng)濟(jì)增長方式由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變。在新準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同并在上市公司有效實施后，2007年有關(guān)部門取消了金融類上市公司和B股雙重審計的要求。此后，企業(yè)只需編制一套報表，即可滿足不同投資者進(jìn)行投資決策的需要，不必再編制兩套報表，也不應(yīng)再由兩家會計師事務(wù)所進(jìn)行雙重審計。
2007年12月6日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則的等效，有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，促進(jìn)兩地資本市場發(fā)展。
歐盟委員會非常關(guān)注中國準(zhǔn)則的國際趨同和實施情況，在得知中國準(zhǔn)則較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和有效實施后，于2008年4月22日發(fā)布公告，宣布認(rèn)可中國準(zhǔn)則在歐盟與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力的建議，將于2008年9-11月份提交歐洲議會審議，一經(jīng)批準(zhǔn)即為法律，為中國企業(yè)進(jìn)入歐盟市場和歐盟承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位創(chuàng)造有利條件。
中美會計合作也在不斷深化。中美會計合作、趨同與等效已列為中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)合委員會對話的重要議題。美國證券交易委員會（SEC）已于2007年12月，宣布非美國公司赴美上市，可以采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，不再按照美國準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。我國會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同，中美會計準(zhǔn)則趨同已有共同基礎(chǔ)。我國目前已有一些大型企業(yè)在美國上市，實現(xiàn)中美會計等效將會大大降低上市成本。2008年4月18日，中國會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）簽署了中美會計合作備忘錄，目標(biāo)是實現(xiàn)中美會計準(zhǔn)則等效。
問：上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則方面，在哪些方面還需要進(jìn)一步加以改進(jìn)和完善？
答：通過對上市公司進(jìn)行逐日盯市、逐戶分析和實地調(diào)研，以及對2007年年報的全面深度分析，也發(fā)現(xiàn)上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則方面，還存在一些需要改進(jìn)和完善的方面。
（一）執(zhí)行不到位導(dǎo)致與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定存在偏差
1.少數(shù)公司財務(wù)報表格式隨意性較大。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司在內(nèi)的通用財務(wù)報表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表格式進(jìn)行披露。但少數(shù)公司沒有嚴(yán)格遵循新準(zhǔn)則規(guī)定的報表格式編報，而是自行對有關(guān)報表項目進(jìn)行了調(diào)整，影響了上市公司報表信息的可比性。
2.部分公司報表附注披露的信息不夠充分。新準(zhǔn)則要求對所有重大的交易或事項和重要的會計政策、會計估計進(jìn)行充分披露。但部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細(xì)，沒有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息。有的沒有披露交易的具體內(nèi)容、過程以及相關(guān)金額的確定方法；有的沒有披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法；有的沒有披露與金融工具有關(guān)風(fēng)險；有的沒有披露公允價值的確定方法等，影響了會計信息的有用性。
3.一些公司沒有按照新準(zhǔn)則對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則要求企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。但年報披露的信息顯示，存在商譽(yù)的451家公司中，有373家公司對商譽(yù)進(jìn)行了減值測試，有78家沒有進(jìn)行減值測試或者未作相關(guān)披露，在一定程度上影響了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。
（二）會計職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會計信息不夠公允
新準(zhǔn)則堅持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會計人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會計信息不夠客觀公允。比如：
1.部分公司公允價值的確定存在一定的隨意性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報價、類似資產(chǎn)活躍市場報價和估值技術(shù)等確定公允價值。同一交易事項，公允價值的計量方法應(yīng)當(dāng)相同。但在實際執(zhí)行中，對于同一交易事項，有的按照活躍市場報價確定公允價值，有的按照交易雙方協(xié)議價格確定公允價值，有的按照評估價格確定公允價值，從而影響了公允價值信息的可靠性和相關(guān)性。
2.少數(shù)公司選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計凈殘值等沒有如實反映實際情況。新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定使用壽命和預(yù)計凈殘值。部分公司出于不同考慮隨意選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計凈殘值，與資產(chǎn)實際損耗情況不符，不利于會計信息使用者做出決策。
（三） 同一交易或事項A+H股處理方法不同引起兩地報告出現(xiàn)不應(yīng)有的差異
部分上市公司和會計師事務(wù)所對同一交易或事項采用不同的處理方法，導(dǎo)致A+H股上市公司兩地年報出現(xiàn)不應(yīng)有的差異。如前所述，企業(yè)改制的資產(chǎn)評估差異、同一控制下企業(yè)合并差異以及資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異等。
（四）極少公司存在違背會計準(zhǔn)則操縱利潤的跡象
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，但極少公司存在利潤操縱的跡象，會計處理結(jié)果沒有反映交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。比如：
1.違背會計準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。年報披露信息顯示，1,570家上市公司中仍有極少公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失，調(diào)增2007年度利潤。
2.通過關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌的目的。極少公司通過控股股東豁免債務(wù)方式實現(xiàn)債務(wù)重組利得，扭虧為盈，避免摘牌。
3.母公司向上市公司大額捐贈。個別公司2007年度通過接受母公司較大金額捐贈實現(xiàn)扭虧為盈，也有利潤操縱的跡象。
（五）少數(shù)公司對企業(yè)會計準(zhǔn)則理解有誤導(dǎo)致會計處理存在偏差
少數(shù)公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中因?qū)?zhǔn)則理解上存在錯誤，導(dǎo)致會計處理出現(xiàn)偏差。比如：
1.金融資產(chǎn)分類有誤。有的公司將其持有的對上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資處理；有的公司將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)分類為貸款和應(yīng)收款項。
2.抵債資產(chǎn)初始計量有誤。新準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)的抵債資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)按公允價值計量，但年報分析結(jié)果表明，有的公司在抵債資產(chǎn)初始確認(rèn)時按相關(guān)貸款及墊款賬面價值與抵債資產(chǎn)扣除出售成本后的凈額二者孰低進(jìn)行計量。
問：針對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則方面存在的問題，財政部準(zhǔn)備在哪些方面采取措施？
答：針對上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則方面存在的問題，財政部計劃采取以下四個方面的措施，以有助于上市公司更有效地執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：
（一）出臺解釋公告、專家工作組意見，全面修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，并與有關(guān)方面協(xié)調(diào)完善相關(guān)配套辦法
針對上市公司2007年年報分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題，將組織力量有針對性地開展實地調(diào)查和深入研討，在征求有關(guān)部門和專家意見的基礎(chǔ)上，及時出臺解釋公告。有些問題需要以專家工作組意見的形式加以明確。根據(jù)解釋公告、專家工作組意見、準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題和年報分析的情況，全面修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則講解。在此過程中，積極與香港會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)磋商，雙方共同努力分別發(fā)布相關(guān)規(guī)定，以消除A股和H股報告不應(yīng)存在的差異，促使兩地準(zhǔn)則等效落到實處。
隨著新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)實施辦法的相繼出臺，新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定如何與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)已成為當(dāng)前會計實務(wù)迫切需要解決的問題，其中會計與稅收法規(guī)方面的暫時性差異形成的遞延所得稅費用，需要出臺更為詳細(xì)的銜接規(guī)定，促進(jìn)有關(guān)方面完善企業(yè)所得稅納稅申報表，便于企業(yè)較好地執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則，正確進(jìn)行納稅申報。
新準(zhǔn)則實現(xiàn)了從利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，其核心是要求企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以提高資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量為目標(biāo)，而不是追逐單一的短期利潤。在實施過程中，由于績效考核指標(biāo)和監(jiān)管條件更多地側(cè)重利潤指標(biāo)（利潤表觀），導(dǎo)致一些上市公司為了短期績效或者規(guī)避監(jiān)管要求人為地操控盈余，滋生短期行為。因此，有必要推動有關(guān)方面進(jìn)一步完善績效考核體系和監(jiān)管規(guī)則，為新準(zhǔn)則有效實施營造良好的外部環(huán)境。
（二）開展企業(yè)會計準(zhǔn)則深度培訓(xùn)工作，著力提高專業(yè)人員的職業(yè)判斷能力
新準(zhǔn)則的一個顯著特征是賦予會計人員結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行職業(yè)判斷。一方面要求會計人員轉(zhuǎn)變觀念、更新理念，熟練掌握新準(zhǔn)則的概念框架；另一方面要求會計人員刻苦鉆研，準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則的精髓和實質(zhì)。這樣，會計人員才能真正提升職業(yè)判斷能力，更加自覺地執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項規(guī)定。我們將充分發(fā)揮相關(guān)會計職業(yè)團(tuán)體（如中國會計學(xué)會）的培訓(xùn)平臺，有計劃地開展有關(guān)新準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，全面提升相關(guān)人員的會計職業(yè)判斷能力。
（三）進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則在企業(yè)得到有效實施
新準(zhǔn)則的有效實施需要強(qiáng)有力的監(jiān)管。在今后的工作中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)財政與證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管、審計監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，嚴(yán)格監(jiān)督檢查新準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的問題；繼續(xù)發(fā)揮注冊會計師審計在新準(zhǔn)則實施中的鑒證作用，借助中介機(jī)構(gòu)和社會監(jiān)督的力量推動新準(zhǔn)則實施到位；繼續(xù)開展上市公司及相關(guān)會計師事務(wù)所約談工作，切實解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題。對于違反會計準(zhǔn)則規(guī)定的行為，根據(jù)情節(jié)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，絕不手軟。
（四）需要進(jìn)一步研究的主要問題
1.關(guān)于公允價值在實務(wù)中的具體運用問題
新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的確定原則，但實務(wù)情況較為復(fù)雜，特別是估值技術(shù)的應(yīng)用，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新準(zhǔn)則沒有提供詳細(xì)指南。目前，國際會計準(zhǔn)則理事會也在制定公允價值計量準(zhǔn)則，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)出臺了公允價值計量準(zhǔn)則，這些研究成果均為我們提供了可資借鑒的經(jīng)驗。針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實務(wù)中正確地運用公允價值。
2.關(guān)于商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備與貸款五級分類的關(guān)系問題
根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額部分計提貸款損失準(zhǔn)備。監(jiān)管部門要求按照一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備計提，對于專項準(zhǔn)備，還進(jìn)一步分為正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類五類，并分別規(guī)定了計提貸款損失準(zhǔn)備的比例。實際執(zhí)行中，有的執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定，同時考慮了監(jiān)管要求；有的對兩者關(guān)系處理不當(dāng)。有必要盡快開展對此類問題的研究，明確恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ā?/p>
問：在穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則實施方面，財政部會計司未來的工作思路有哪些？
答：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建成、國際趨同和等效，及其在我國上市公司平穩(wěn)有效實施，取得了階段性成果。這是中國的上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門、會計理論界和實務(wù)界等各方面共同努力取得的，香港和澳門會計界也給予了大力支持，歐盟、世界銀行、國際會計準(zhǔn)則理事會等特別是國際會計準(zhǔn)則理事會為此作出了不懈的努力。各方面均為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)、等效和有效實施做出了貢獻(xiàn)。同時，我們也清醒地認(rèn)識到，未來的任務(wù)更艱巨，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。實現(xiàn)未來的發(fā)展目標(biāo)仍需境內(nèi)外組織和同行的共同努力和支持。
（一）繼續(xù)跟蹤分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況
通過2007年1,570家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則情況的跟蹤分析，我們積累了經(jīng)驗，建立了機(jī)制，取得了成效。今后，財政部會計司將進(jìn)一步完善分析系統(tǒng)和分析工作的長效機(jī)制，持續(xù)地跟蹤和監(jiān)控上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，切實解決上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中存在的問題，充分發(fā)揮新準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展和完善資本市場的重要作用。從現(xiàn)在開始，跟蹤分析工作的重點將轉(zhuǎn)入上市公司2008年執(zhí)行新準(zhǔn)則和報告分析，同時關(guān)注非上市公司新準(zhǔn)則執(zhí)行情況。
（二）在鞏固上市公司平穩(wěn)有效執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施范圍
在有關(guān)部門和地方的積極配合和支持下，從2008年開始，新準(zhǔn)則的實施已經(jīng)擴(kuò)大范圍。
國務(wù)院國資委要求所有中央企業(yè)自2008年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，同時要求各省積極推動本地區(qū)企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國銀監(jiān)會也明確要求所有城市商業(yè)銀行等從2008年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國保監(jiān)會要求所有商業(yè)保險公司2007年開始按照新準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，2008年1月1日起，全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。一些省、市也要求本地區(qū)大中型企業(yè)自2008年起開始實施新準(zhǔn)則。擴(kuò)大新準(zhǔn)則實施范圍已成為各方面的自覺行動。鑒于目前情況分析，中國用3年左右的時間能夠?qū)崿F(xiàn)在所有大中型企業(yè)實施新準(zhǔn)則的目標(biāo)。小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行小企業(yè)會計制度。
可以相信，隨著新準(zhǔn)則在中國所有大中型企業(yè)全面實施，對中國企業(yè)的改革與發(fā)展和資本市場的完善必將發(fā)揮十分重要的作用。
（三）積極參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)中國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同
國際會計準(zhǔn)則理事會目前正致力于完善全球高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會2008年1月8日就持續(xù)趨同機(jī)制達(dá)成了共識，并簽署了持續(xù)趨同備忘錄。中國會計準(zhǔn)則委員會將對國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的討論稿、征求意見稿及時提供反饋意見。在完善中國會計準(zhǔn)則時，中國會計準(zhǔn)則委員會將與國際會計準(zhǔn)則理事會進(jìn)行溝通。中國也一直在積極派人參與國際會計準(zhǔn)則理事會的工作。2006年，財政部副部長、中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長王軍、中國注冊會計師協(xié)會會長劉仲藜分別擔(dān)任了國際會計準(zhǔn)則理事會咨詢委員會委員、國際會計準(zhǔn)則委員會基金會受托人。2007年，國際會計準(zhǔn)則理事會吸收了中國代表作為理事會的專職理事。財政部會計司每年派人參加國際會計準(zhǔn)則理事會技術(shù)層面的工作。通過上述舉措，奠定了中國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同和參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，為完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和全球高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。
