財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布
《事業(yè)單位會計制度》答記者問
為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）（以下簡稱《會計制度》），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。日前，財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《會計制度》的有關(guān)問題回答了記者的提問。
問：請介紹修訂《會計制度》的背景。
答：原《會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：
一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。
二是配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號，以下簡稱《財務(wù)規(guī)則》）實施的需要。2012年2月，財政部發(fā)布了新修訂的《財務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行?！敦攧?wù)規(guī)則》在強化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。
三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要。隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會計制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進行修訂。此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂《會計制度》，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。
問：請介紹修訂《會計制度》的基本原則。
答：在修訂《會計制度》的過程中，主要遵循了以下原則：
一是遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《會計準(zhǔn)則》）的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會計準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標(biāo)，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。
二是與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則?！敦攧?wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
三是服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則。事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細(xì)核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。
四是提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原則。本次修訂《會計制度》，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《會計制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進辦法，從而將大大促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。
問：請介紹修訂《會計制度》的過程。
答：修訂《會計制度》的過程可以用充分準(zhǔn)備、深入調(diào)研、廣納意見、注重測試等特點來概括。早在2007年，財政部即啟動了《會計制度》修訂研究工作，在適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗并充分考慮我國事業(yè)單位實際情況的基礎(chǔ)上，起草了《會計制度》修訂初稿，并不斷修改完善。2012年初，配合《財務(wù)規(guī)則》的修訂發(fā)布，對原來形成的《會計制度》修訂初稿進行了修改，再經(jīng)過2012年一年來的廣泛調(diào)研、反復(fù)論證、公開征求社會各方面意見、多次征求財政部部內(nèi)相關(guān)司局意見、選擇部分具有代表性的事業(yè)單位開展實務(wù)模擬測試以及多輪修改完善，最終于2012年12月19日正式修訂印發(fā)。
問：與原《會計制度》相比較，新修訂的《會計制度》主要有哪些方面的變化？這些變化具有什么作用或意義？
答：新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細(xì)規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：
首先，配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。
其次，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。
第三，明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。
第四，著力加強了對財政投入資金的會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細(xì)核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。
第五，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。
第六、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理。新制度針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。
第七，全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明。新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。
第八，系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系。新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/非流動負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
問：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度體系既包括新《會計制度》，又包括若干行業(yè)事業(yè)單位會計制度，哪些事業(yè)單位適用新《會計制度》？
答：現(xiàn)行事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系包括《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》和若干行業(yè)事業(yè)單位會計制度，《會計準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會計制度》）；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用新《會計制度》。
關(guān)于新《會計制度》的適用范圍，還有一個排除和一個另行規(guī)定需要注意：一是納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新《會計制度》；二參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規(guī)定。
此外，新《會計制度》發(fā)布后，隨著各項行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度的發(fā)布實施，明年我們將研究行業(yè)事業(yè)單位對《會計制度》的適用問題。基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會計制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會計制度》。
問：新《會計制度》較原制度變化較大，事業(yè)單位如何從執(zhí)行原制度過渡到執(zhí)行新《會計制度》？財政部對此有無具體的指導(dǎo)？
答：一般情況下，財政部每修訂發(fā)布一項會計制度，都會同時或隨后發(fā)布新舊制度銜接辦法，此次發(fā)布新《會計制度》也不例外。特別是此次修訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動內(nèi)容，新舊銜接所涉及事項和處理方法比較復(fù)雜，起草發(fā)布新舊銜接辦法以統(tǒng)一和規(guī)范銜接政策就顯得尤為重要。我們將盡快發(fā)布新舊《會計制度》銜接辦法，對新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項、基建并賬操作等做出具體規(guī)定，為事業(yè)單位順利實現(xiàn)新舊制度過渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。
問：財政部對于貫徹實施好新《會計制度》有哪些要求或安排？
答: 出于與《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》實施相配套的需要，新《會計制度》規(guī)定自2013年1月1日起在全國施行，實施時間緊、任務(wù)重。為確保新《會計制度》的順利貫徹實施，各級財政部門要迅速行動、周密部署，扎實細(xì)致地做好新《會計制度》宣傳、培訓(xùn)、貫徹實施的各項工作。
一是要高度重視，抓好宣傳培訓(xùn)。各級財政部門要充分認(rèn)識修訂《會計制度》的重要意義，切實抓好新制度宣傳培訓(xùn)工作。財政部將舉辦新《會計制度》全國師資培訓(xùn)班，對各省級財政部門會計管理機構(gòu)有關(guān)人員及國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)財會人員開展新制度培訓(xùn)，并通過《中國會計報》等媒體開展新制度的深入宣傳。各地財政部門要抓緊制定新制度宣傳培訓(xùn)工作計劃，采取多種形式廣泛、深入地開展宣傳，盡快逐級開展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。
二是要精心組織，保障制度實施。財政部將盡快出臺新舊制度銜接辦法，加強對新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強對新準(zhǔn)則制度實施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進各地交流實施經(jīng)驗，及時應(yīng)對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題。各地財政部門要切實履行職能，制定周密詳盡、切實可行的制度實施工作方案，落實相關(guān)工作責(zé)任，督促事業(yè)單位認(rèn)真落實，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實施情況檢查和實施效果調(diào)研、評估工作，切實掌握相關(guān)工作進展情況，對于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，要及時反饋，確保制度落實到位。
三是要認(rèn)真執(zhí)行，確保制度執(zhí)行到位。各事業(yè)單位要切實執(zhí)行好新《會計制度》。一是要加強學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實施要求；二是要盡快更新調(diào)整相關(guān)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，確保按照財政部即將發(fā)布的新舊制度銜接辦法做好新舊科目銜接，并確保明年年度財務(wù)報表的編制全面落實新制度的各項要求。
