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財(cái)政部發(fā)布通知印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)ǖ?號(hào))
中央政府門(mén)戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2008年09月17日   來(lái)源:財(cái)政部網(wǎng)站

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知

財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,有關(guān)中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局):

    為了全面貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問(wèn)題,我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》,現(xiàn)予印發(fā),請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

    附件:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)

二○○八年八月七日

  附件:

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)

  一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司,應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)?

  答:內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后,同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司,除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外,對(duì)于同一交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

  二、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整?

  答:(一)母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

  母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)交易,之前已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的,不予追溯調(diào)整。

  (二)企業(yè)進(jìn)行公司制改制的,應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本,該成本與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益;企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的,母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的相關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

  三、企業(yè)對(duì)于合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?

  答:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,不應(yīng)采用比例合并法。但是,如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等,表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

  四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

  答:企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額,確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。

  企業(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

  五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理?

  答:企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理:

 ?。ㄒ唬┍疽?guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:

  1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

  2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外,在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

  3.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定,同時(shí)在合同期滿,合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù),并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

  (二)與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

  1.建造期間,項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。

  建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量,并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí),確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn):

 ?。?)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi),項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

 ?。?)合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定的,該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

  建造過(guò)程如發(fā)生借款利息,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

  2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定,分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

  (三)按照合同規(guī)定,企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài),預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

  (四)按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定,項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù))的,各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí),其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

 ?。ㄎ澹〣OT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

 ?。┰贐OT業(yè)務(wù)中,授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn),如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分,不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí),應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn),未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

  本規(guī)定發(fā)布前,企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類(lèi),作為無(wú)形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn),同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試;在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的,應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。

  六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

  答:企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

 ?。ㄒ唬┯写_鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。ǘ┦酆笞饣亟灰兹绻皇前凑展蕛r(jià)值達(dá)成的,售價(jià)低于公允價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí),有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?;如果售價(jià)大于公允價(jià)值,其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

 
 
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