國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會文件
國資發(fā)評價〔2007〕38號
關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)事項的通知
各中央企業(yè)：
2006年財政部陸續(xù)頒布了新的會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱新會計準(zhǔn)則），于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，部分中央企業(yè)在2007年也率先執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。為積極穩(wěn)妥推動企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計核算，加強企業(yè)財務(wù)管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、統(tǒng)一思想認(rèn)識，加強執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)
為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)國際化經(jīng)營的需要，財政部頒布了一系列新會計準(zhǔn)則，推動了我國會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則趨同。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對于規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，具有十分重要的意義。新會計準(zhǔn)則的實施要求企業(yè)會計核算體系、財務(wù)信息系統(tǒng)作相應(yīng)調(diào)整，對企業(yè)會計、審計、內(nèi)部控制、公司治理結(jié)構(gòu)以及財務(wù)狀況與經(jīng)營成果均會產(chǎn)生重大影響，對財務(wù)管理水平和會計人員素質(zhì)等也提出了更高的要求。各中央企業(yè)要積極發(fā)揮執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的表率帶動作用，高度重視執(zhí)行新會計準(zhǔn)則工作，統(tǒng)一思想認(rèn)識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作機構(gòu)和職責(zé)分工，層層落實工作責(zé)任；主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓組織協(xié)調(diào)，企業(yè)總會計師或分管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人要做好具體實施工作，財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強協(xié)調(diào)配合。各企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則工作中要做到早準(zhǔn)備、早布置，統(tǒng)一政策，加強督導(dǎo)，督促指導(dǎo)所屬子企業(yè)全面貫徹新會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定，充分估計新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中可能存在的問題，采取切實可行的措施，確保新會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效執(zhí)行。
二、按照總體工作安排，積極穩(wěn)妥地執(zhí)行新會計準(zhǔn)則
為保證執(zhí)行新會計準(zhǔn)則各項工作有序進(jìn)行，各中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則工作將在2008年之前分批組織實施。具體安排如下：
?。ㄒ唬└髌髽I(yè)所屬上市公司，按照財政部的有關(guān)工作要求，自2007年1月1日起執(zhí)行。集團(tuán)總部應(yīng)加強對上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的監(jiān)督和指導(dǎo)，按規(guī)定匯集和報送上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對集團(tuán)財務(wù)狀況的影響情況，確保集團(tuán)內(nèi)部會計核算的統(tǒng)一與對外信息披露的銜接。
（二）2007年1月1日起率先全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本通知及《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)問題的復(fù)函》（國資廳評價〔2007〕9號）有關(guān)要求，進(jìn)一步完善各項基礎(chǔ)工作，按規(guī)定要求完成相關(guān)材料備案及企業(yè)財務(wù)快報、2006年度財務(wù)決算和2007年度財務(wù)預(yù)算編制與報送工作。
?。ㄈM于2008年1月1日執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，要認(rèn)真研究制訂執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的實施方案，在2007年底前全面完成人員培訓(xùn)、戶數(shù)清理、資產(chǎn)清查、制度修訂、會計信息系統(tǒng)改造等各項基礎(chǔ)工作，并按照本通知要求做好有關(guān)事項的備案審核工作。
三、認(rèn)真做好執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的各項基礎(chǔ)工作
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資委總體工作部署和要求，采取積極有效措施，認(rèn)真做好執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的各項基礎(chǔ)工作。
?。ㄒ唬┱J(rèn)真組織新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。國資委將于2007年分批組織開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)(有關(guān)安排另行通知)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)將學(xué)習(xí)和掌握新會計準(zhǔn)則作為提高經(jīng)營管理水平、完善企業(yè)內(nèi)控機制建設(shè)的重要基礎(chǔ)工作來抓，認(rèn)真、扎實地組織開展新會計準(zhǔn)則層層培訓(xùn)工作。在培訓(xùn)范圍上，既要包括各級企業(yè)財務(wù)、審計人員，也要對企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門開展培訓(xùn)；在培訓(xùn)內(nèi)容上，既要學(xué)習(xí)了解新會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求，還要緊密結(jié)合本企業(yè)實際情況，深入研究探討新會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理等方面的影響及其應(yīng)對措施。
?。ǘ┤骈_展企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。因此，各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)或財務(wù)隸屬關(guān)系自上而下分級組織做好子企業(yè)戶數(shù)清理核實工作，對下屬企業(yè)（單位）的戶數(shù)、管理級次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等要認(rèn)真組織清理，做到全面徹底、不重不漏，為規(guī)范界定合并范圍和企業(yè)級次奠定基礎(chǔ)，不得存在應(yīng)納入未納入合并范圍的子企業(yè)。中央企業(yè)所屬各級子企業(yè)，包括各級全資及控股子企業(yè)，以及各類獨立核算的分支機構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項目等都應(yīng)當(dāng)納入戶數(shù)清理范圍。
?。ㄈ┱J(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對各項資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真盤點、全面清查和質(zhì)量核實，特別是對各類借款、長短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)等應(yīng)作為重點清查對象，并嚴(yán)格劃分各類資產(chǎn)的范圍，如實反映各類資產(chǎn)負(fù)債狀況及潛在財務(wù)風(fēng)險，為規(guī)范其初始確認(rèn)和后續(xù)計量，準(zhǔn)確執(zhí)行新會計準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。
?。ㄋ模┻M(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會計準(zhǔn)則要求和自身實際情況，及時梳理和改造業(yè)務(wù)流程，調(diào)整完善各項內(nèi)部控制政策、程序及措施，尤其是要補充完善新會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展內(nèi)部控制的有效性評估工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)完善制度、加強管理、堵塞漏洞。
四、切實做好執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有關(guān)銜接工作
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面開展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范各項會計基礎(chǔ)工作，認(rèn)真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一修訂內(nèi)部會計核算辦法。應(yīng)當(dāng)全面貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定，不得選擇執(zhí)行和降低標(biāo)準(zhǔn)。要統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細(xì)化會計核算內(nèi)容，合理選擇會計政策和會計估計，確保企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。企業(yè)的會計政策、會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)在編制年度財務(wù)決算報表前向國資委報備。
?。ǘ┱J(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計核算的變化情況，制定新舊會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換辦法，完善企業(yè)內(nèi)部會計科目核算體系，明確核算口徑和確認(rèn)原則，并在首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時，對原會計準(zhǔn)則有關(guān)科目按新會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接，重分類科目可追溯。
?。ㄈ┘皶r調(diào)整會計信息系統(tǒng)。應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)行新會計準(zhǔn)則會計科目的變化及其銜接辦法，及時對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)試，以便實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，方便會計信息的對外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。
五、謹(jǐn)慎適度選用公允價值計量模式
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，建立健全公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會計核算辦法，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)內(nèi)部公允價值計量管理。
（一）合理確定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場交易特點、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項目，不得采用公允價值模式計量。要審慎選擇公允價值計量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項目，一經(jīng)確定不得隨意變更；確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報國資委核準(zhǔn)。
?。ǘ┛茖W(xué)確定公允價值估值方法。在依據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價值對相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項目進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，對于公允價值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴(yán)重不實的，國資委將要求企業(yè)重新編報財務(wù)決算。
?。ㄈ┙⑼晟频墓蕛r值計量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項目采用公允價值進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價值計量備查簿，認(rèn)真記錄公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準(zhǔn)確性、可靠性。
六、認(rèn)真核實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真開展資產(chǎn)清查和主要資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎(chǔ)上，綜合分析企業(yè)資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況，客觀、公允判斷企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和潛在增值能力，以及企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險狀況，為出資人財務(wù)監(jiān)管、經(jīng)營考核等工作提供決策依據(jù)。
?。ㄒ唬┒ㄆ陂_展資產(chǎn)質(zhì)量核實工作。應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真開展資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析各項資產(chǎn)質(zhì)量，客觀判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試，合理估計資產(chǎn)的可收回金額，及時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。難以對單項資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。資產(chǎn)組范圍一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，未經(jīng)備案不得隨意變更。
（二）規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理。應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和財務(wù)核銷管理辦法，明確各項減值準(zhǔn)備計提及財務(wù)核銷的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序，按規(guī)定合理計提減值準(zhǔn)備，不得利用減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤。凡執(zhí)行新會計準(zhǔn)則前突擊轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備且不能提供充分證據(jù)證明其轉(zhuǎn)回合理性的，國資委將在經(jīng)營成果確認(rèn)中予以扣除。
七、規(guī)范建立金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計量管理制度
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定適合本企業(yè)特點的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
?。ㄒ唬┖侠韯澐纸鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債類別。應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別；對于在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不得隨意變更其類別。
?。ǘ┛茖W(xué)確定金融工具后續(xù)計量估值方法。在依據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價值對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項目進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。對于公允價值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴(yán)重不實的，國資委將在經(jīng)營成果確認(rèn)中予以扣除。
八、加強職工薪酬核算管理
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)對提供給職工的各類形式的貨幣性報酬或非貨幣性福利進(jìn)行全面清理和分類核實，按規(guī)定全面、完整地反映企業(yè)支付職工薪酬的情況，特別是量化或提供給職工的非貨幣性福利及辭退福利都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定納入職工薪酬核算范圍，規(guī)范各項報酬的計提與發(fā)放，建立健全內(nèi)部控制管理制度，加強人工成本控制與管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國資委有關(guān)工作要求，嚴(yán)格控制職工薪酬增長幅度，其中：經(jīng)濟(jì)效益下降的企業(yè)，不得擴大職工薪酬規(guī)模。
九、及時做好企業(yè)財務(wù)會計信息披露銜接工作
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)實際執(zhí)行的企業(yè)會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)真做好2006年度財務(wù)決算報表、2007年度財務(wù)快報的編制工作以及2007年度財務(wù)預(yù)算報表的調(diào)整工作。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計準(zhǔn)則的要求，將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報范圍。對于母公司尚未執(zhí)行新會計準(zhǔn)則而所屬子企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的，母公司編制合并財務(wù)報表時，可以對子企業(yè)按新會計準(zhǔn)則編制的報表進(jìn)行直接合并。
?。ㄒ唬╆P(guān)于企業(yè)月度財務(wù)快報工作。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)（含各級上市公司）均應(yīng)當(dāng)按照新會計準(zhǔn)則及國資委《關(guān)于做好新會計準(zhǔn)則過渡期間企業(yè)財務(wù)快報工作的通知》（國資發(fā)評價〔2007〕12號）要求編制月度財務(wù)快報；未執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)及其所屬子企業(yè)，仍按《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)2004年度企業(yè)財務(wù)快報的通知》(國資評價〔2003〕126號)的有關(guān)規(guī)定填報。
（二）關(guān)于2006年度財務(wù)決算工作。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于印發(fā)2006年度中央企業(yè)財務(wù)決算報表的通知》（國資發(fā)評價〔2006〕193號）有關(guān)規(guī)定做好2006年度財務(wù)決算報表編制工作。其中，2007年1月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定及相關(guān)指標(biāo)解釋口徑編報《中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則期初數(shù)申報表》及報表重要項目說明（見附件1、2），經(jīng)中介機構(gòu)審計并出具專項審計報告后，于2007年5月31日之前報國資委審核認(rèn)定，以確定執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的期初數(shù)。有關(guān)軟件參數(shù)，請從國資委網(wǎng)站下載。
（三）關(guān)于2007年度財務(wù)預(yù)算調(diào)整工作。2007年1月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在編制2007年度財務(wù)預(yù)算時尚未考慮執(zhí)行新會計準(zhǔn)則影響的，可按照新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定及國資委《關(guān)于印發(fā)2007年度中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表的通知》（國資發(fā)評價〔2006〕182號）的要求編制《2007年度預(yù)算調(diào)整主要指標(biāo)表》，于2007年8月12日前隨財務(wù)快報一并報送國資委，并對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營成果的影響進(jìn)行分析說明，有關(guān)分析材料的電子文檔隨電子數(shù)據(jù)一并報送。
十、按時上報執(zhí)行新會計準(zhǔn)則重要事項的備案資料
國資委將建立執(zhí)行新會計準(zhǔn)則重要財務(wù)事項備案管理制度。經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)于2007年4月15日之前將下述第（三）項內(nèi)容報國資委備案；其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2007年11月30日之前將以下文件資料報國資委備案。
?。ㄒ唬﹫?zhí)行新會計準(zhǔn)則的報告，主要內(nèi)容包括執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的時間、范圍，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及預(yù)計影響金額，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的各項準(zhǔn)備工作情況等；
（二）企業(yè)決策機構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的決議；
?。ㄈ┢髽I(yè)統(tǒng)一修訂的《會計核算辦法》及修訂情況的專項說明，包括會計政策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等。
各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有關(guān)工作要求，進(jìn)一步規(guī)范會計核算，完善內(nèi)部控制機制建設(shè)，強化對各級子企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在執(zhí)行和準(zhǔn)備執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中發(fā)生的有關(guān)情況和問題，請及時反饋國資委（評價局），電子郵箱：qyyc＠sasac.gov.cn。
附件：1.中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則期初數(shù)申報表（表式）及編報說明
2.中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則期初數(shù)申報表重要項目說明（參考格式）
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
二〇〇七年三月六日
