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落實G20稅制改革 著力打擊國際避稅 日前，國家稅務總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“辦法”），進一步規(guī)范和明確稅務機關采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標準、調(diào)整方法、工作程序、爭議處理等相關問題。 隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，越來越多的跨國企業(yè)通過全球一體化的經(jīng)營模式和復雜的稅收籌劃規(guī)避納稅義務，造成對各國稅基的侵蝕，引起國際社會高度關注。為此，二十國集團（G20）委托經(jīng)濟合作發(fā)展組織(OECD)實施應對“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動計劃，在全球掀起了打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的浪潮。2014年11月16日，國家主席習近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20領導人第九次峰會第二階段會議討論世界經(jīng)濟抗風險能力議題時指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領導人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。《辦法》的制定和出臺正是稅務總局落實習主席指示，開展“打擊國際逃避稅”采取的一項有力措施。 據(jù)稅務總局國際稅務司有關負責人介紹，2008年我國《企業(yè)所得稅法》首次引入“一般反避稅”條款，作為打擊避稅行為的重要手段。隨后出臺的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》單獨設立章節(jié)對一般反避稅的管理要求予以細化。經(jīng)過近幾年的實踐，一般反避稅作為反避稅兜底措施，在整個反避稅工作中的作用日益突出。但現(xiàn)行的法律法規(guī)還主要是原則性規(guī)定，缺乏具體的操作指引，難以保證一般反避稅案件處理的統(tǒng)一性和規(guī)范性。為提高稅務機關工作效率，確保各地執(zhí)行力度統(tǒng)一，有效維護國家稅收權(quán)益和納稅人合法權(quán)利，有必要起草新的管理辦法，與《企業(yè)所得稅法》及其實施細則和《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》中的一般反避稅章節(jié)形成完整的一般反避稅法律框架和管理指南。 在《辦法》制定過程中，稅務總局國際稅務司積極借鑒其他國家一般反避稅管理的經(jīng)驗做法，結(jié)合中國工作實踐，在廣泛征求社會各界意見的基礎上，反復修訂，最終定稿。《辦法》在現(xiàn)有規(guī)則的基礎上，進一步明確避稅安排的主要特征以及調(diào)整方法，并且始終強調(diào)一般反避稅條款是窮盡日常管理和所有其他反避稅措施后的最后手段。 “《辦法》對于稅務機關采取一般反避稅措施制定了一套嚴謹?shù)墓ぷ鞒绦?，貫穿立案、調(diào)查、結(jié)案三個階段?！睋?jù)該負責人介紹，《辦法》對每個階段中不同層級稅務機關擔任的職能和權(quán)限作出詳細且具有操作性的工作程序規(guī)定，旨在通過嚴謹?shù)某绦騺肀ＷC一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執(zhí)行。鑒于一般反避稅案件調(diào)查調(diào)整的復雜性，案件最終審核權(quán)由稅務總局承擔。 在一般反避稅工作程序中，被調(diào)查企業(yè)也被賦予舉證、提出異議、申請各種救濟、協(xié)調(diào)解決爭議等權(quán)利。因此，《辦法》在確保一般反避稅措施有效遏制避稅安排的同時，也考慮到納稅人的權(quán)利保護，不會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 總體上看，《辦法》進一步加強了稅務機關對跨境稅源的監(jiān)控管理，規(guī)范了稅務機關行政執(zhí)法行為，表達了我國稅務機關維護國家稅收權(quán)益，對侵蝕我國稅基和向境外轉(zhuǎn)移利潤的行為絕不姑息縱容的態(tài)度。
國家稅務總局 《一般反避稅管理辦法（試行）》已經(jīng)2014年11月25日國家稅務總局2014年度第3次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2015年2月1日起施行。 國家稅務總局局長：王軍 一般反避稅管理辦法（試行） 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。 第二條 本辦法適用于稅務機關按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整。 下列情況不適用本辦法： （一）與跨境交易或者支付無關的安排； （二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。 第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。 第四條 避稅安排具有以下特征： （一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的； （二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。 第五條 稅務機關應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括： （一）對安排的全部或者部分交易重新定性； （二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體； （三）對相關所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配； （四）其他合理方法。 第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關規(guī)定。 企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應當首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關規(guī)定。 第二章 立 案 第七條 各級稅務機關應當結(jié)合工作實際，應用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。 第八條 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下簡稱?。┒悇諜C關復核同意后，報稅務總局申請立案。 第九條 省稅務機關應當將稅務總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務機關。稅務總局同意立案的，主管稅務機關實施一般反避稅調(diào)查。 第三章 調(diào) 查 第十條 主管稅務機關實施一般反避稅調(diào)查時，應當向被調(diào)查企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。 第十一條 被調(diào)查企業(yè)認為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應當自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料： （一）安排的背景資料； （二）安排的商業(yè)目的等說明文件； （三）安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等； （四）安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等； （五）與其他交易方的溝通信息； （六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料； （七）稅務機關認為有必要提供的其他資料。 企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務機關提交書面延期申請，經(jīng)批準可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務機關應當自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關同意企業(yè)的延期申請。 第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務機關可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進行核定。 第十三條 主管稅務機關實施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個人（以下簡稱籌劃方）提供有關資料及證明材料。 第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務機關應當送達《稅務事項通知書》。 第十五條 主管稅務機關審核企業(yè)、籌劃方、關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可以按有關規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機構(gòu)調(diào)查收集有關信息。涉及境外關聯(lián)方相關資料的，主管稅務機關也可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。 第四章 結(jié) 案 第十六條 主管稅務機關根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關資料，自稅務總局同意立案之日起9個月內(nèi)進行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局申請結(jié)案。 第十七條 主管稅務機關應當根據(jù)稅務總局形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理： （一）同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》； （二）同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》； （三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務機關應當下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務機關經(jīng)審核后認為不應采納的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應采納的意見和理由層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務機關經(jīng)審核后認為確需對調(diào)整方案進行修改的，應當將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。 第十八條 主管稅務機關應當根據(jù)稅務總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理： （一）同意不應采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》； （二）同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》； （三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。 第五章 爭議處理 第十九條 被調(diào)查企業(yè)對主管稅務機關作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。 第二十條 主管稅務機關作出的一般反避稅調(diào)整方案導致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。 第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認為我國稅務機關作出的一般反避稅調(diào)整，導致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。 第六章 附 則 第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務機關尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。 |