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為更好地指導(dǎo)和幫助小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，扶持小型微利企業(yè)不斷發(fā)展壯大，近日，廣東省地稅局通過(guò)門戶網(wǎng)站、12366咨詢平臺(tái)等方式，廣泛征集納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，把其中具有代表性的問(wèn)題整理、解答并予以刊登。 問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)什么是小型微利企業(yè)？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 問(wèn)：我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以享受哪些優(yōu)惠？ （1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 例1 A企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，并從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2011-2013年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如下： （1）2011年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。 （2）2012年度從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。 （3）2013年度從業(yè)人數(shù)88人，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。 該企業(yè)2011-2013年均符合小型微利企業(yè)條件，其中，2011年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額2000元（4萬(wàn)×5%），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅8000元（4萬(wàn)×25%-4萬(wàn)×5%）；2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額6000元（4萬(wàn)×15%），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅4000元（4萬(wàn)×25%-4萬(wàn)×15%）。2013年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元（28萬(wàn)×5%），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬(wàn)×25%-28萬(wàn)×5%）。 例2 B企業(yè)為非工業(yè)企業(yè)，并從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2013年年度應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元，其從業(yè)人數(shù)全年平均為50人，資產(chǎn)總額為950萬(wàn)元。 該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，2013年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額9000元（60000×15%），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅6000元（6萬(wàn)×25%-6萬(wàn)×15%）。 問(wèn)：我們單位2013年度的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，請(qǐng)問(wèn)可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 問(wèn)：我們單位還有以前年度未彌補(bǔ)完的虧損，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，是按彌補(bǔ)虧損前，還是按彌補(bǔ)虧損后的金額？ 答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。 問(wèn)：我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請(qǐng)問(wèn)我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人的條件？ 答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 例3 C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2013年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見下表 從業(yè)人數(shù) 月份 月初值 月末值 月平均值 1月 50 60 55 2月 60 70 65 3月 70 80 75 4月 80 100 90 5月 100 90 95 6月 90 110 100 7月 110 140 125 8月 140 150 145 9月 150 100 125 10月 100 80 90 11月 80 90 85 12月 90 110 100 全年人數(shù)月平均值95.83 經(jīng)計(jì)算，盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值為96（95.83）人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人的小型微利企業(yè)條件。 問(wèn)：我們單位屬于非工業(yè)企業(yè)（其他企業(yè)），資產(chǎn)總額年末余額800萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的條件？ 答：不一定符合條件。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下： 年平均值＝（年初值＋年末值）÷2 例4 D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2013年初資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元、年末資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元。 經(jīng)計(jì)算，盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元、未超過(guò)1000萬(wàn)元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬(wàn)元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的小型微利企業(yè)條件。 問(wèn)：我們單位各項(xiàng)指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請(qǐng)問(wèn)如何才能享受優(yōu)惠呢？ 答：符合條件的小型微利企業(yè)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，在申報(bào)表填報(bào)資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)等數(shù)據(jù)，即可享受到稅收減免優(yōu)惠。具體填報(bào)方式如下： （一）年度匯算清繳申報(bào) 1.依次填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（‘工業(yè)企業(yè)’或‘其他企業(yè)’二選一）”。 2.當(dāng)?shù)?5-47行填報(bào)數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，根據(jù)申報(bào)表主表第25行數(shù)據(jù)，在附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”填報(bào)計(jì)算得出的減免稅金額。計(jì)算規(guī)則如下（2012-2015年度）： 0＜主表第25行“應(yīng)納稅所得額”≤6萬(wàn)元時(shí)，附表五34行=主表第25行×15%； 6萬(wàn)元＜主表第25行“應(yīng)納稅所得額”≤30萬(wàn)元時(shí)，附表五34行=主表第25行×5% 當(dāng)企業(yè)填報(bào)數(shù)據(jù)符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠但未填報(bào)相關(guān)減免稅數(shù)據(jù)時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)給出相關(guān)提示。 例5 E企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為28萬(wàn)元，全年平均從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元。則該企業(yè)2013年度進(jìn)行匯算清繳時(shí)，其年度申報(bào)表填報(bào)如下： 主表第25行“應(yīng)納稅所得額”：280000，附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”：80，附表五第46行“資產(chǎn)總額”：8000000，附表五第47行“所屬行業(yè)”：工業(yè)企業(yè)。E企業(yè)2013年年度申報(bào)表附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”應(yīng)填列金額：14000（28萬(wàn)×5%）元 （2）繼續(xù)上例，如果E企業(yè)在申報(bào)時(shí)已填報(bào)主表25行及附表五45-47行相關(guān)數(shù)據(jù)，但沒有在附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”填列減免稅金額，則廣東省地方稅務(wù)局征收管理信息系統(tǒng)會(huì)給出相應(yīng)提示，確保企業(yè)能夠及時(shí)、足額享受到相關(guān)優(yōu)惠。 （二）預(yù)繳申報(bào) 對(duì)上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（即上年度申報(bào)表附表五第34行填列金額大于0），本年度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。預(yù)繳時(shí)，將可享受的減免稅額填報(bào)在企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額欄次即可。需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對(duì)當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)當(dāng)年度不符合規(guī)定條件，但已按上述填報(bào)方法計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 例6 F企業(yè)2013年為小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元，享受減免稅12500元，實(shí)際納稅50000元。在2014年預(yù)繳時(shí)，實(shí)際利潤(rùn)額為20萬(wàn)元。則其預(yù)繳申報(bào)時(shí)： 在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表（A類）》第12行“減免所得稅額”欄填報(bào)金額10000元（200000×5%），本期應(yīng)繳稅款為40000元，實(shí)現(xiàn)預(yù)繳期稅收減免10000元。 有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體事宜還可致電納稅服務(wù)熱線12366或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 讀者聯(lián)系信箱：gddsdzyx@163.com 撰文：黃穎川孫婷楊小剛邢小華 |