財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人
就上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題答記者問
1、為什么對(duì)上市公司股息紅利實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策?
答:按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定,“利息、股息、紅利所得”以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用20%的比例稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。為促進(jìn)資本市場發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2005年6月13日起,對(duì)個(gè)人從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)征個(gè)人所得稅,實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于10%。
此次對(duì)上市公司股息紅利按持股期限實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策的主要內(nèi)容是:持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,實(shí)際稅負(fù)為20%;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,實(shí)際稅負(fù)為10%;持股期限超過1年的,暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,實(shí)際稅負(fù)為5%。
此次政策調(diào)整,旨在發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用,鼓勵(lì)長期投資,抑制短期炒作,促進(jìn)我國資本市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展。
2、持股期限是如何確定的?
答:持股期限是指個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持續(xù)時(shí)間。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí),按照先進(jìn)先出法計(jì)算持股期限,即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。持股期限按自然年(月)計(jì)算,持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股;持股一個(gè)月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。持有股份數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)。
例1:小李于2013年1月8日買入某公司A股,如果小李于2013年2月8日賣出,則持有該股票的期限為1個(gè)月;如果于2013年2月8日以后賣出,則持有該股票的期限為1個(gè)月以上;如果于2014年1月8日賣出,則持有該股票的期限為1年;如果于2014年1月8日以后賣出,則持有該股票的期限為1年以上。
例2:小王于2013年1月28日-31日期間買入某公司A股,如果于2013年2月28日賣出,則持有該股票的期限為1個(gè)月;如果于2013年2月28日以后賣出,則持有該股票的期限為1個(gè)月以上;如果于2014年2月28日賣出,則持有該股票的期限為1年;如果于2014年2月28日以后賣出,則持有該股票的期限為1年以上。
例3:小張于2012年5月15日買入某上市公司股票8000股,2013年4月3日又買入2000股,2013年6月6日又買入5000股,共持有該公司股票15000股,2013年6月11日賣出其中的13000股。按照先進(jìn)先出的原則,視為依次賣出2012年5月15日買入的8000股、2013年4月3日買入的2000股和2013年6月6日買入的3000股,其中8000股的持股期限超過1年,2000股的持股期限超過1個(gè)月不足1年,3000股的持股期限不足1個(gè)月。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定,凡股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的,個(gè)人投資者取得的股息紅利所得應(yīng)按差別化稅收政策執(zhí)行。對(duì)2013年1月1日之前個(gè)人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票,其持股時(shí)間自取得之日起計(jì)算。
3、個(gè)人投資者取得的股息紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是如何計(jì)算的?上市公司如何代扣代繳?
答:根據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定,個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。股息紅利的應(yīng)納稅所得額為投資者實(shí)際取得的股息紅利所得。例如,某投資者取得的股息紅利所得為100元,如果全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,則其應(yīng)納稅所得額為100元;如果減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,則其應(yīng)納稅所得額為50元;如果減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,則其應(yīng)納稅所得額為25元。上述應(yīng)納稅所得額乘以股息紅利的法定稅率20%就是應(yīng)納稅額。
上市公司為股息紅利個(gè)人所得稅的法定扣繳義務(wù)人。上市公司派發(fā)股息紅利時(shí),對(duì)截止股權(quán)登記日個(gè)人已持股超過1年的,其股息紅利所得,按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)截止股權(quán)登記日個(gè)人持股1年以內(nèi)(含1年)且尚未轉(zhuǎn)讓的,稅款分兩步代扣代繳:第一步,上市公司派發(fā)股息紅利時(shí),統(tǒng)一暫按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,計(jì)算并代扣稅款。第二步,個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí),證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額,超過已扣繳稅款的部分,由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司,證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司,上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
例4:小劉于2013年5月24日買入某上市公司股票10000股,該上市公司2012年度每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利4元,股權(quán)登記日為2013年6月18日。上市公司派發(fā)股息紅利時(shí),先按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為10000股÷10股×4元×25%=1000元,此時(shí)小劉應(yīng)繳稅1000元×20%=200元。如果小劉在2013年6月24日之前(含24日)賣出全部股票,則持股在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月),應(yīng)補(bǔ)繳稅款10000股÷10股×4元×20%-200元=600元。如果小劉在2013年6月25日(含25日)至2014年5月24日(含24日)期間賣出全部股票,則持股超過1個(gè)月但在1年以內(nèi)(含1年),應(yīng)補(bǔ)繳稅款10000股÷10股×4元×50%×20%-200元=200元。
4、此次政策調(diào)整,個(gè)人投資者取得股息紅利的稅負(fù)變化如何?
答:政策實(shí)施前,上市公司股息紅利個(gè)人所得稅的稅負(fù)為10%。該政策實(shí)施后,股息紅利所得按持股時(shí)間長短確定實(shí)際稅負(fù)。持股超過1年的,稅負(fù)為5%,稅負(fù)比政策實(shí)施前降低一半;持股1個(gè)月至1年的,稅負(fù)為10%,與政策實(shí)施前維持不變;持股1個(gè)月以內(nèi)的,稅負(fù)為20%,則恢復(fù)至法定稅負(fù)水平。因此,個(gè)人投資者持股時(shí)間越長,其股息紅利所得個(gè)人所得稅的稅負(fù)就越低。
5、實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策,有關(guān)部門應(yīng)做好哪些工作?
答:此項(xiàng)政策的實(shí)施涉及面較廣,關(guān)系廣大個(gè)人投資者的切身利益,各有關(guān)部門要密切配合、通力協(xié)作,加強(qiáng)政策宣傳與輔導(dǎo),優(yōu)化納稅服務(wù),提供技術(shù)保障。上市公司、證券登記結(jié)算公司及證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)做好相關(guān)的技術(shù)支持和人員培訓(xùn),積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好股息紅利個(gè)人所得稅的征收管理工作,確保政策平穩(wěn)實(shí)施。