國家稅務(wù)總局日前下發(fā)通知，明確在2007年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。
通知同時明確，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
2007年度是執(zhí)行原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度的最后一年。為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，做好《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的銜接工作，國家稅務(wù)總局就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)問題專門下發(fā)文件，予以明確。
對于匯率變動損益的所得稅處理問題，通知規(guī)定，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，在未實(shí)際處置或結(jié)算時不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除，通知明確，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
通知對金融企業(yè)呆賬損失的稅前扣除問題也予以明確。通知規(guī)定，金融企業(yè)符合五種情形的債權(quán)或股權(quán)，可以認(rèn)定為呆賬，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：一是金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；二是金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額；三是金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查3年以上仍無法追回的金額；四是銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查3年以上仍無法追回的金額；五是由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。
金融企業(yè)符合五種情形的銀行卡透支款項(xiàng)，也可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：一是持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)；二是持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)；三是經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項(xiàng)；四是持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項(xiàng)；五是5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項(xiàng)。另外，金融企業(yè)符合兩種情形的助學(xué)貸款，也可認(rèn)定為呆賬損失，在企業(yè)所得稅前扣除：一是借款人死亡，或者依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款；二是經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。
對于經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè)，通知進(jìn)一步明確規(guī)定，應(yīng)以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù)，按照工資總額增長低于經(jīng)濟(jì)效益增長、工資總額增長低于勞動生產(chǎn)率增長原則，計(jì)算2007年度工資稅前扣除限額。
