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中央政府門戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2007年12月11日   來源:國(guó)務(wù)院辦公廳

國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人
就《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法
實(shí)施條例》有關(guān)問題答記者問

    日前,國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)。實(shí)施條例將于2008年1月1日正式施行。為便于大家理解實(shí)施條例有關(guān)內(nèi)容,國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪。

    問:國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例的背景是什么?

    答:2007年3月16日,十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法),統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,并將于2008年1月1日起施行。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行,有必要制定實(shí)施條例,對(duì)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化,并與企業(yè)所得稅法同步施行。為此,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(送審稿)》(以下簡(jiǎn)稱送審稿)報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院審議。國(guó)務(wù)院法制辦就送審稿征求了全國(guó)人大相關(guān)部門和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門,各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府,以及香港、澳門特別行政區(qū)政府的意見,并與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同召開座談會(huì)聽取了部分內(nèi)、外資企業(yè)和專家的意見。在此基礎(chǔ)上,國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又對(duì)送審稿進(jìn)行了反復(fù)研究、修改,形成了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(草案)》,報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過后,以國(guó)務(wù)院令形式公布施行。

    問:實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了哪些細(xì)化規(guī)定?

    答:企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性,明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍,實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

    按照國(guó)際通行做法,企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,并分別規(guī)定其納稅義務(wù),即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。同時(shí),為了防范企業(yè)避稅,對(duì)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè);非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得納稅。為此,實(shí)施條例對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的政策含義做了明確,即指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu);對(duì)非居民企業(yè)所設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的政策含義也做了明確,即指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠、農(nóng)場(chǎng)、提供勞務(wù)的場(chǎng)所、從事工程作業(yè)的場(chǎng)所等,并明確非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

    問:實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入作了哪些具體規(guī)定?

    答:企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。實(shí)施條例進(jìn)一步規(guī)定,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。同時(shí),實(shí)施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念,以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法。

    問:實(shí)施條例對(duì)企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了哪些規(guī)定?

    答:企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除,以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為進(jìn)一步明確企業(yè)支出準(zhǔn)予稅前扣除的基本原則,實(shí)施條例規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出;合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎(chǔ)上,實(shí)施條例對(duì)企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn),主要作了以下具體規(guī)定:

    (一)明確了工資薪金支出的稅前扣除。

    老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度,對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度,這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷,主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行,凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

    (二)具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。

    老稅法規(guī)定,對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開,實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”,扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入,實(shí)施條例規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    (三)調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除。

    老稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除??紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

    (四)統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。

    關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除,老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策,對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策,同時(shí),考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊,需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定,實(shí)施條例規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    (五)明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。

    關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除,老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法(應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)),對(duì)外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù),企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性,實(shí)施條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。

    問:實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠作了哪些具體規(guī)定?

    答:實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進(jìn)一步明確,主要內(nèi)容包括:

    (一)關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。

    企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅:1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;8.遠(yuǎn)洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

    (二)關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。

    企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

    (三)關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。

    企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,給予“三免三減半”的優(yōu)惠,具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

    企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。實(shí)施條例據(jù)此明確,企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

    企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。實(shí)施條例據(jù)此明確,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

    (四)關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。

    為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個(gè)方面的稅收優(yōu)惠,實(shí)施條例分別作了具體規(guī)定:

    企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

    企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確,企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再加計(jì)扣除50%。

    企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例據(jù)此明確,這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

    企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例據(jù)此明確,可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括:(一)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

    (五)關(guān)于符合條件的非營(yíng)利組織的收入的稅收優(yōu)惠。

    企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定,符合條件的非營(yíng)利組織的收入,為免稅收入。實(shí)施條例據(jù)此從登記程序、活動(dòng)范圍、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面,界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營(yíng)利組織”的條件。同時(shí),考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定,我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事營(yíng)利性活動(dòng),為規(guī)范此類組織的活動(dòng),防止從事營(yíng)利性活動(dòng)可能帶來的稅收漏洞,實(shí)施條例規(guī)定,對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入,不予免稅。

    (六)關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠。

    企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得,適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,對(duì)上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,對(duì)上述所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得,以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得,可以免征企業(yè)所得稅。

    問:實(shí)施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的?

    答:企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國(guó)際通行做法,按照便于征管的原則,實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策(內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅,3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅)相比,優(yōu)惠范圍擴(kuò)大,優(yōu)惠力度有較大幅度提高。

    企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍,由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分,規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍,以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。同時(shí),實(shí)施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo):擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例,均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這樣規(guī)定,強(qiáng)化以研發(fā)比例為核心,稅收優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。

    問:實(shí)施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)定?

    答:根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定,借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款,以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中,對(duì)進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的,規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息;對(duì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的,可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

    問:為什么實(shí)施條例沒有對(duì)匯總納稅和合并納稅的具體辦法作出規(guī)定?

    答:企業(yè)所得稅法第五十條和第五十一條分別規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)匯總納稅;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總納稅。由此,可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題,各界都非常關(guān)注。由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財(cái)政分配問題,實(shí)施條例不宜規(guī)定得過細(xì),授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。實(shí)施條例施行后,將根據(jù)“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配”的原則,合理確定總分機(jī)構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法,妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問題,處理好地區(qū)間利益關(guān)系。

    企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。考慮到企業(yè)所得稅法實(shí)行了法人稅制,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母子公司原則上應(yīng)獨(dú)立納稅,合并納稅應(yīng)從嚴(yán)掌握,這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。因此,沒有在實(shí)施條例中規(guī)定合并納稅的范圍和條件,對(duì)個(gè)別確需合并納稅的,由國(guó)務(wù)院今后根據(jù)實(shí)際情況再作具體規(guī)定。

    問:為什么實(shí)施條例沒有對(duì)過渡性稅收優(yōu)惠政策作出規(guī)定?

    答:為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性,企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定了對(duì)原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè),實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠政策??紤]到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多,而且屬于過渡性措施,為保證實(shí)施條例的穩(wěn)定性,由國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定另行規(guī)定比較妥當(dāng),因此實(shí)施條例沒有對(duì)此作具體規(guī)定。

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