促進(jìn)企業(yè)“走出去”，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)對外開放新形勢作出的重大戰(zhàn)略決策。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)開展境外投資，有利于我國充分利用國際國內(nèi)兩種資源和兩個市場，增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具，在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施中發(fā)揮著積極作用。
稅收已經(jīng)在促進(jìn)境外投資方面發(fā)揮作用
為配合“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施，近年來我國通過稅收手段，有效促進(jìn)了企業(yè)境外投資。
第一，通過完善稅收政策，為企業(yè)境外投資創(chuàng)造良好的稅收制度環(huán)境。
境外投資，涉及稅收政策主要集中在所得稅和進(jìn)出口稅收方面。為更好地滿足企業(yè)需要，我國制定實(shí)施了《境外所得計征所得稅暫行辦法》，明確了企業(yè)境外投資所得的確認(rèn)、境外抵納稅款和減免稅處理等一系列政策問題。
在確認(rèn)企業(yè)境外投資所得時，允許企業(yè)境外業(yè)務(wù)間的盈虧互補(bǔ)；對企業(yè)境外已納稅款，允許企業(yè)就境外所得繳納國內(nèi)所得稅時，按適當(dāng)方式予以抵扣；為防范境外投資風(fēng)險，對企業(yè)因不可抗力造成較大損失的，可以申請享受減征或免征一年所得稅。這些規(guī)定，都較好地照顧到了企業(yè)境外投資的實(shí)際，體現(xiàn)了稅收對企業(yè)境外投資的政策支持。
進(jìn)出口稅收方面，我國對企業(yè)境外投資也給予了積極支持，如對企業(yè)用于對外承包工程、對外修理修配及對外投資的貨物，給予免征或退還出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的待遇。
第二，發(fā)揮稅收協(xié)定作用，為企業(yè)境外投資創(chuàng)造良好的國際稅收環(huán)境。
稅收協(xié)定是維護(hù)國家稅收權(quán)益和企業(yè)對外投資利益的法律保障，近年來為促進(jìn)企業(yè)“走出去”，我國在對外稅收協(xié)定的談簽方面進(jìn)行了調(diào)整。在繼續(xù)與歐美等發(fā)達(dá)國家進(jìn)行稅收協(xié)定談判的同時，加大了與亞非拉發(fā)展中國家談簽稅收協(xié)定的力度，適應(yīng)了國內(nèi)企業(yè)向發(fā)展中國家投資日益增多的要求。同時，進(jìn)一步完善了來源國和居民國之間稅收管轄權(quán)劃分的方式和標(biāo)準(zhǔn)，較好地保障了我國作為資本輸出國的稅收利益。
另外，在稅收協(xié)定條款安排中，也注重最大限度地爭取我國企業(yè)在締約國投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。
在納稅義務(wù)認(rèn)定條款中，明確我國企業(yè)在締約國不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就不在該國構(gòu)成所得稅納稅義務(wù)；在非歧視性條款中，強(qiáng)調(diào)我國企業(yè)向締約國投資，可享受與該國居民企業(yè)相同、甚至更優(yōu)惠的稅收待遇等。
截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個協(xié)定和2個安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國企業(yè)對外投資構(gòu)建了一個良好的國際稅收法律框架。
第三，改進(jìn)稅收服務(wù)，為企業(yè)境外投資創(chuàng)造良好的納稅服務(wù)環(huán)境。
國家稅務(wù)總局通過改進(jìn)稅收服務(wù)，幫助企業(yè)處理與境外投資相關(guān)的涉稅事宜。2005年國家稅務(wù)總局推出稅收爭端處理服務(wù)，對在與我國簽訂稅收協(xié)定的國家投資的企業(yè)，如果認(rèn)為締約國所采取措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為，可向國家稅務(wù)總局提出申請，由國家稅務(wù)總局與締約國主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決，為境外投資企業(yè)開辟了一條有效處理國際稅務(wù)爭端的途徑。近年來，通過上述機(jī)制，已成功解決多起我國企業(yè)境外投資遇到的涉稅糾紛，維護(hù)了境外投資企業(yè)的稅收權(quán)益。國家稅務(wù)總局還在總局網(wǎng)站上開設(shè)了“走出去”企業(yè)稅收指南專欄，提供了165個國家和地區(qū)公司所得稅稅率及虧損處理規(guī)定，登載了OECD成員國及主要發(fā)展中國家的基本情況和稅收制度等，為企業(yè)境外投資提供信息服務(wù)。
稅收將進(jìn)一步支持企業(yè)境外投資
為適應(yīng)“走出去”戰(zhàn)略需要，稅收將進(jìn)一步支持企業(yè)對外投資，國家稅務(wù)總局2007年3月制定下發(fā)《關(guān)于做好我國企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作的意見》，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從完善政策、規(guī)范管理、優(yōu)化服務(wù)、加強(qiáng)合作四方面進(jìn)一步為促進(jìn)企業(yè)境外投資創(chuàng)造環(huán)境。
進(jìn)一步完善對外投資政策的重點(diǎn)是結(jié)合企業(yè)所得稅改革，進(jìn)一步完善企業(yè)境外投資所得的所得稅制度。新《企業(yè)所得稅法》已明確，對我國居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可納入稅收抵免的范圍。在原來直接抵免的基礎(chǔ)上又引入了間接抵免，有利于進(jìn)一步拓寬企業(yè)境外投資的方式和領(lǐng)域，是當(dāng)前完善我國企業(yè)境外投資所得稅政策的一個重要內(nèi)容。目前，有關(guān)間接抵免的具體操作辦法正在積極制定當(dāng)中，境外投資所得的確認(rèn)、境外投資虧損彌補(bǔ)、境外所得稅收抵免方式等政策也在進(jìn)一步研究和完善中。
同時，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步完善企業(yè)境外投資運(yùn)輸設(shè)備的出口退稅政策，加大政策支持力度。
