2006年6月15日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局商民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定自2007年7月1日起在全國(guó)范圍實(shí)施新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就此接受了記者的采訪。
1．為什么要全面調(diào)整促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
為了促進(jìn)殘疾人集中就業(yè)，從八十年代起，國(guó)家陸續(xù)制定了一系列鼓勵(lì)安置殘疾人集中就業(yè)的福利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。1994年稅制改革后，有關(guān)政策調(diào)整為以下三個(gè)方面：一是對(duì)民政部門和街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的社會(huì)福利生產(chǎn)企業(yè)，凡安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。二是對(duì)安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50%以上的福利工業(yè)企業(yè)，增值稅實(shí)行即征即退政策；對(duì)安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上，未達(dá)到50%的福利工業(yè)企業(yè)，如發(fā)生虧損，增值稅給予部分或全部退還，以彌補(bǔ)虧損為限。三是對(duì)安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的福利企業(yè)經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。這些政策的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，維護(hù)其合法權(quán)益和推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和客觀形勢(shì)的變化，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中暴露出了一些問(wèn)題。主要包括：
（1）適用范圍與企業(yè)改制的形勢(shì)不相適應(yīng)。近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)體制改革的深入，民間資本以多種形式注入到了原福利企業(yè)中，投資主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，完全單純由民政部門和街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的福利企業(yè)越來(lái)越少。因此，現(xiàn)行政策以民政部門和街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的福利企業(yè)作為享受優(yōu)惠主體的規(guī)定，與企業(yè)改制的客觀發(fā)展形勢(shì)已不相適應(yīng)。
（2）安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相差懸殊。福利企業(yè)獲得的減免稅額與其安置的殘疾人人數(shù)之間比例越來(lái)越不協(xié)調(diào)，這與鼓勵(lì)更多的殘疾人就業(yè)的政策目標(biāo)偏離較大。
（3）可享受政策的殘疾人員范圍界定偏窄。企業(yè)只有安置了盲、聾、啞、肢體殘疾四類殘疾人員就業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。但是，隨著社會(huì)的進(jìn)步，殘疾人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已進(jìn)一步的科學(xué)化，殘疾人的范圍有所擴(kuò)大。除盲、聾、啞、肢體殘疾外，目前在已就業(yè)的殘疾人中，有相當(dāng)一部分是具有一定勞動(dòng)能力的智力殘疾和精神殘疾人員。
（4）騙取稅收優(yōu)惠的事例時(shí)有發(fā)生。由于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠沒(méi)有和企業(yè)安置殘疾人人數(shù)直接掛鉤，一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，利用政策的空子和征管的漏洞，騙取稅收優(yōu)惠甚至逃避稅收。騙稅手法多種多樣，有的是利用殘疾人虛假安置騙取稅收優(yōu)惠，有的是利用企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易將應(yīng)納增值稅轉(zhuǎn)移至民政福利企業(yè)以獲取返還，有的是在購(gòu)進(jìn)時(shí)不索要增值稅專用發(fā)票，使銷售方少繳稅款的同時(shí)讓購(gòu)貨方多退稅款，還有的是利用虛報(bào)殘疾職工安置率、上崗率來(lái)獲取優(yōu)惠資格。這些問(wèn)題的存在，不僅擾亂了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，也給國(guó)家財(cái)政資金造成了很大的損失。
（5）不適應(yīng)國(guó)家新出臺(tái)的《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規(guī)定。從2007年5月1日起生效的《殘疾人就業(yè)條例》（國(guó)務(wù)院令第488號(hào)）明確規(guī)定國(guó)家對(duì)殘疾人就業(yè)實(shí)行集中就業(yè)與分散就業(yè)相結(jié)合的方針，除了福利企業(yè)這一集中安置殘疾人就業(yè)的形式外，政府和社會(huì)還通過(guò)興辦盲人按摩機(jī)構(gòu)和其他福利性單位集中安置殘疾人就業(yè)，因此，從稅收公平角度，對(duì)同樣安置殘疾人就業(yè)的除福利企業(yè)以外的其他集中安置殘疾人就業(yè)的單位，應(yīng)該享受相同的稅收優(yōu)惠政策。
從以上情況可以看出，對(duì)福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整和完善是必要的。
2．全面調(diào)整促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)是什么？
政策調(diào)整的目標(biāo)主要有三個(gè)，一是更好地促進(jìn)殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會(huì)，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能；二是有效保障殘疾人的合法權(quán)益，通過(guò)建立殘疾人就業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益與安置單位的實(shí)際利益直接掛鉤的機(jī)制，促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權(quán)益；三是堵塞稅收漏洞，提高政策效益，保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)。
3．新政策的主要內(nèi)容是什么？
新的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，一是調(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的優(yōu)惠政策，二是重申和規(guī)范了殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
（1）對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位的優(yōu)惠，包括增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）方面，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營(yíng)業(yè)稅，選定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
企業(yè)所得稅方面，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，并對(duì)單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
（2）對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收政策。
《通知》重申了以下鼓勵(lì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：一是對(duì)殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；二是對(duì)于殘疾人個(gè)人提供加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；三是對(duì)殘疾人的工資、薪金等各類所得，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅?！锻ㄖ访鞔_“個(gè)人”均指自然人，并對(duì)所有鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所涉及的“殘疾人”標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)定為，持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。
4．單位要申請(qǐng)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼，需要滿足什么條件？
安置殘疾人就業(yè)的單位，需同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)定后，方可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策：
一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
二是月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
三是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
四是通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
五是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
5．與現(xiàn)行政策相比，新政策有何特點(diǎn)？
與現(xiàn)行政策相比，將要實(shí)施的新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有以下三個(gè)特點(diǎn)：
一是擴(kuò)大了享受優(yōu)惠的單位范圍和殘疾人范圍。單位范圍從現(xiàn)行的民政部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道舉辦的企業(yè)擴(kuò)展到各類所有制企業(yè)及其它單位。殘疾人范圍從現(xiàn)行的視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾擴(kuò)展到智力殘疾和精神殘疾人員。
二是更多地體現(xiàn)了對(duì)殘疾人權(quán)益的保護(hù)。要享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，單位必須與安置的殘疾人簽訂勞動(dòng)合同，按月足額繳納當(dāng)?shù)卣?guī)定的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，還要通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向殘疾人支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，有安置殘疾人的基本設(shè)施。同時(shí)，將單位享受的稅收優(yōu)惠的多少直接與安置的殘疾人人數(shù)和支付給殘疾人的實(shí)際工資掛鉤，可以鼓勵(lì)單位更多地安置殘疾人，并且更大限度地保護(hù)殘疾人的利益。
三是繼續(xù)保持十分優(yōu)惠的政策力度。安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個(gè)單位的責(zé)任和義務(wù)，為了鼓勵(lì)單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè)，國(guó)家實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠是必要的。為了保持一定的稅收政策力度，這次新出臺(tái)的政策給予單位的稅收優(yōu)惠，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費(fèi)用等各項(xiàng)支出，在殘疾人為單位創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，大多數(shù)單位相當(dāng)于不必支付任何費(fèi)用，還能夠得到額外的財(cái)政補(bǔ)貼。
6．為什么要對(duì)新政策選擇部分省市進(jìn)行試點(diǎn)？試點(diǎn)效果如何？
鑒于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，是關(guān)系到殘疾人就業(yè)的重大問(wèn)題，涉及方面多，內(nèi)容復(fù)雜，為了穩(wěn)步推進(jìn)這項(xiàng)改革，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局商民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)研究提出具體實(shí)施方案，選擇了遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個(gè)有代表性的省市從2006年10月1日開(kāi)始試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)半年多的運(yùn)行，試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，試點(diǎn)政策積極有效，取得了預(yù)期效果，為在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施打下了基礎(chǔ)。取得的成效主要有以下幾個(gè)方面：
一是有效解決了原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中出現(xiàn)的部分企業(yè)退稅規(guī)模與安置殘疾人員人數(shù)相差懸殊，造成國(guó)家稅收流失的突出問(wèn)題。
二是要求享受政策的企業(yè)必須為殘疾職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)和通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)支付不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的工資等規(guī)定，進(jìn)一步保障了殘疾職工的合法權(quán)益，給殘疾職工帶來(lái)了實(shí)惠和好處，得到了殘疾職工的擁護(hù)和肯定。
三是擴(kuò)大享受政策的福利企業(yè)的所有制形式，擴(kuò)展了殘疾人的就業(yè)渠道，試點(diǎn)地區(qū)的部分企業(yè)已經(jīng)積極招收殘疾人，申請(qǐng)享受試點(diǎn)政策。
四是將殘疾人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展到智力殘疾人，為智力殘疾人就業(yè)增加了就業(yè)渠道，有利于安置更多殘疾人就業(yè)。
7．新政策對(duì)騙取稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼的問(wèn)題有什么針對(duì)性措施？
為了避免單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證件、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)等方法騙取稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼，《通知》專門明確了相關(guān)處罰措施，規(guī)定對(duì)上述行為除除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫(kù)，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。政府鼓勵(lì)知情者向財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等機(jī)關(guān)檢舉揭發(fā)騙取稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼的行為。
8．如何保障新政策的全面有效落實(shí)？
為了保證新政策在全國(guó)的順利實(shí)施，按照部門職責(zé)分工，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門已經(jīng)或者正在抓緊制定相關(guān)文件。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策文件，現(xiàn)已發(fā)布。國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)正在制定具體的稅收征管辦法，落實(shí)各項(xiàng)政策規(guī)定。民政部商財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)正在制定福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法。中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)商財(cái)政部、民政部、國(guó)家稅務(wù)總局正在制定盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法。
同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《通知》中要求各地各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門要認(rèn)真貫徹落實(shí)本通知的各項(xiàng)要求，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)向當(dāng)?shù)卣畧?bào)告工作，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會(huì)等部門溝通情況，稅務(wù)部門要牽頭建立由有關(guān)部門參加的聯(lián)席會(huì)議和年審制度，共同將本通知規(guī)定的各項(xiàng)政策貫徹落實(shí)好。財(cái)政、稅務(wù)部門之間要加強(qiáng)溝通，對(duì)執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，要及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。
