財政部企業(yè)司有關(guān)負責人就企業(yè)重組
有關(guān)職工安置費用財務管理政策答記者問
2009年6月25日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負責人就相關(guān)問題回答了記者提問。
問：《通知》出臺的原因、目的主要是什么？
答：國有企業(yè)重組，是國家實施國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要途徑。企業(yè)在重組過程中，往往需要妥善安置大量的職工，這事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會的大局。但是，企業(yè)在職工安置有關(guān)費用的財務管理中，長期以來存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題。根據(jù)2008年9月我們對20家中央企業(yè)改制上市情況進行的調(diào)研，其重組財務呈現(xiàn)三個特征：
一是涉及人員及金額規(guī)模巨大。20家企業(yè)重組共涉及離退休人員91.70萬人，內(nèi)退人員24.94萬人，遺屬5438人，預提有關(guān)費用495.47億元。
二是企業(yè)對有關(guān)費用的財務處理方式不統(tǒng)一。既有不予預提離退休及內(nèi)退人員有關(guān)費用的，也有僅預提內(nèi)退人員費用而不預提離退休人員費用的，還有預提離退休人員及內(nèi)退人員全部費用的，而且有的企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間有關(guān)費用處理方式尚有不同。
三是預提費用標準不一。有的企業(yè)對有關(guān)費用未予折現(xiàn)，而折現(xiàn)的企業(yè)所采用的折現(xiàn)率、預計通脹率等也各不相同，最終導致提取數(shù)額存在明顯差距。以離退休人員費用為例，預提費用最高的企業(yè)與最低的相差高達20倍。
隨著國有企業(yè)整體上市進程的加快，如果不能及時對隨意預提人員費用行為加以規(guī)范，將會造成國有資產(chǎn)流失和社會分配不公的后果。為此，《通知》明確規(guī)定了企業(yè)重組涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費用的承擔原則、預提標準、計算方式、管理要求，以進一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值，維護職工和國有權(quán)益。
問：《通知》適用于哪些企業(yè)？所稱“企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用”有哪些具體內(nèi)容？
答：國家出資企業(yè)，即國有、國有控股、國有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組時，如果涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動和股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其有關(guān)職工安置費用就應當嚴格執(zhí)行《通知》的規(guī)定。
《通知》所規(guī)范的企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用，包括以下三類費用：
第一類是按照國家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費。
第二類是重組企業(yè)根據(jù)自身財務狀況，為保證離退休人員生活穩(wěn)定，在國家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險之外，發(fā)放給離退休人員的各項補貼，即“統(tǒng)籌外費用”。
第三類是符合法律、行政法規(guī)以及國務院勞動保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費和社會保險費。
問：《通知》對企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用有哪些財務要求？
答：對于企業(yè)支付的經(jīng)濟補償金和繳付的社會保險費，在重組時金額應當是確定的，不存在預提問題。因此，一是要嚴格執(zhí)行《勞動合同法》、《社會保險費征繳暫行條例》等國家有關(guān)規(guī)定，既不得超標準、超范圍，也不得少計或拖欠；二是按照《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔。
對于企業(yè)預提的離退休人員統(tǒng)籌外費用，屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預提。企業(yè)預提時，一是必須遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定；二是預提年限應當按照中國保監(jiān)會發(fā)布的《中國人壽保險業(yè)務經(jīng)驗生命表》計算。此外，鑒于離休人員在我國具有特殊性，國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
對于內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費和社會保險費，也是屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預提。對內(nèi)退人員的生活費，企業(yè)預提的標準不得低于本地區(qū)最低工資標準的70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定；對預提的內(nèi)退人員社會保險費，企業(yè)應當按照國家有關(guān)規(guī)定標準執(zhí)行。
企業(yè)重組中涉及的上述費用，除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以外，經(jīng)履行出資人職責的機構(gòu)、部門或國有股權(quán)持有單位批準后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預提。企業(yè)重組基準日前已經(jīng)預計的職工安置費用負債金額，與按照《通知》規(guī)定范圍和標準計算的金額不符的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，應當予以調(diào)整確認。
問：那么《通知》對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有哪些特殊規(guī)定？
答：在以往國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的實踐中，出現(xiàn)了以職工安置費用的名義扣除凈資產(chǎn)或者降低交易價格的行為，使得購買方以較為低廉價格獲得國有產(chǎn)權(quán)，而職工安置資金則遲遲得不到落實。為了保障職工權(quán)益和保護國有資產(chǎn)，《通知》與國資委、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2006]306號）相銜接，對企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的職工安置費用問題，作出了如下規(guī)定：
一是在資產(chǎn)評估之前，有關(guān)職工安置費用不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除。對已按照新企業(yè)會計準則預計的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前，必須調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。
二是有關(guān)職工安置費用不得從轉(zhuǎn)讓價款中直接抵扣，而應當從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計、資產(chǎn)評估、報批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格確定為1000萬元，職工安置費用需要400萬元。那么受讓方必須支付的轉(zhuǎn)讓價款是1000萬元，而不是600萬元；400萬元職工安置費用，由轉(zhuǎn)讓方或其授權(quán)單位從收取的1000萬元轉(zhuǎn)讓價款中優(yōu)先安排。
問：重組企業(yè)在預提有關(guān)費用時，應當怎樣考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題？
答：重組企業(yè)如何確定職工安置費用的預提數(shù)額，不僅是技術(shù)問題，更是政策問題。在計算職工安置費用預提金額的現(xiàn)值，進而確定企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，貼現(xiàn)率、通脹率等因素具有很大的影響。以前許多企業(yè)利用境內(nèi)外“專家”的咨詢意見，在選取貼現(xiàn)率、通脹率等計算參數(shù)時，脫離我國國情，具有很大的隨意性，預提的職工安置費用存在人為調(diào)節(jié)企業(yè)凈資產(chǎn)的傾向，不利于維護國有資產(chǎn)權(quán)益及企業(yè)間收入分配的公平性。
為了公平政策，《通知》統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在計算應預提的職工安置費用時，應當分別計算離退休人員和內(nèi)退人員的預提年限，并以重組基準日實際應付的相關(guān)費用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計算未來各期企業(yè)應支付的費用后，再按照同期限銀行貸款利率進行貼現(xiàn)計算。
問：《通知》為什么規(guī)定，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，對企業(yè)資產(chǎn)未來可能實現(xiàn)的收益，也應當予以評估確認？
答：以企業(yè)重組上市為例，企業(yè)在財務安排中，一般都是將職工安置費用在上市前從原企業(yè)的凈資產(chǎn)中一次性預提出來，上市后再由上市公司逐期支付。實際上，尚未支付的預提費用，其對應的資產(chǎn)是留在上市公司參與運營，并可能實現(xiàn)收益的。原企業(yè)股東通過抵減凈資產(chǎn)方式承擔了職工安置成本，如果不予評估這部分資產(chǎn)未來可能實現(xiàn)的收益，對原企業(yè)股東是不公平的。
因此，《通知》要求按照權(quán)責對等原則，在進行資產(chǎn)評估時，對預提費用對應的資產(chǎn)可能實現(xiàn)的未來收益，應當進行預測和折現(xiàn)，增加重組前企業(yè)凈資產(chǎn)價值。
問：對預提的職工安置費用，重組企業(yè)應當如何管理？
答：離退休人員和內(nèi)退人員的相關(guān)費用，應當按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務的企業(yè)承擔。對預提的職工安置費用，管理離退休人員和內(nèi)退人員的單位應當實行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費用。預提資金不足支付相關(guān)費用或者有結(jié)余的，按照新企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定計入管理單位當期損益。
企業(yè)進行重組特別是分立式重組時，往往將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或由上級集團公司集中管理。在這種情況下，為充分保障職工的權(quán)益，《通知》規(guī)定，預提費用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。如重組后企業(yè)貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應當按照重組基準日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。
問：《通知》和以往國有企業(yè)重組政策有哪些區(qū)別？《通知》施行前的企業(yè)重組是否要追溯調(diào)整？
答：財政部在《公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務處理問題的暫行規(guī)定》（財企[2002]313號）和《關(guān)于〈公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務處理問題的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補充通知》（財企[2005]12號）等以往文件中，僅允許從凈資產(chǎn)扣除解除勞動合同職工的經(jīng)濟補償金以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費，以及預提分立式改建企業(yè)的內(nèi)退人員生活費及社會保險費。根據(jù)實際情況，《通知》對預提職工安置費用的財務政策，在適用范圍上擴大至除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓外的企業(yè)重組，在內(nèi)容上增加了離退休人員的統(tǒng)籌外費用，在口徑上加以統(tǒng)一和規(guī)范。
《通知》發(fā)布后，以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財務規(guī)定與本通知不一致的，以《通知》為準。為保證政策的平穩(wěn)過渡，《通知》施行前已經(jīng)按規(guī)定報經(jīng)批準的企業(yè)重組行為與《通知》不一致的，不予追溯調(diào)整。
關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務管理問題的通知
財企[2009]117號
黨中央有關(guān)部門，國務院各部委、各直屬機構(gòu)，總后勤部、武警總部，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：
國家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組過程中，職工安置問題事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會大局。當前，在有關(guān)職工安置費用的財務管理中，存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題，導致國有資產(chǎn)流失和社會分配不公。為進一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值，維護職工和國有權(quán)益，現(xiàn)就涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組中，有關(guān)職工安置費用財務管理問題通知如下：
一、企業(yè)重組過程中，按照國家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費，按照《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，其中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的按本通知第七條規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費用，應按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務的企業(yè)承擔。
企業(yè)對上述費用實行預提的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，根據(jù)權(quán)責一致原則，對企業(yè)資產(chǎn)未來可能實現(xiàn)的收益，也應當予以評估確認。
企業(yè)對預提的上述費用不符合本通知規(guī)定的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，應當按照本通知規(guī)定予以調(diào)整確認。
三、企業(yè)重組過程中，對符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費用，經(jīng)批準可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預提，預提年限應當按照中國保監(jiān)會發(fā)布的《中國人壽保險業(yè)務經(jīng)驗生命表》計算。
國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
四、企業(yè)重組過程中，對符合法律、行政法規(guī)以及國務院勞動保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費和社會保險費，經(jīng)批準可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預提。
內(nèi)退人員的生活費標準不得低于本地區(qū)最低工資標準的70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定。
五、重組企業(yè)按照本通知第三、四條預提的有關(guān)費用，應當分別計算離退休人員和內(nèi)退人員的預提年限，并以重組基準日相關(guān)費用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計算未來各期企業(yè)應支付的費用后，再按照同期限銀行貸款利率進行貼現(xiàn)計算。
六、企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或者由上級集團公司集中管理的，上述預提費用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。重組后企業(yè)如貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應當按照重組基準日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。有關(guān)利息支出作為重組后企業(yè)財務費用處理。
七、企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，按照本通知第一條、第二條規(guī)定應當支付、繳付或者預提的各項職工安置費用，在資產(chǎn)評估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價款中直接抵扣，應當從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對已經(jīng)按照《企業(yè)會計準則》預提的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前應當調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。
八、重組企業(yè)離退休人員及內(nèi)退人員的管理單位應當對預提費用實行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費用。預提資金不足支付相關(guān)費用的或者有結(jié)余的，按《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定計入管理單位當期損益。
九、本通知自發(fā)布之日起施行。以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財務規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準。本通知施行前已經(jīng)按規(guī)定報經(jīng)批準的企業(yè)重組行為與本通知不一致的，不予追溯調(diào)整。
財政部
二○○九年六月二十五日
