2007年8月，瑞安公司向A海關(guān)申報進口一批數(shù)控機床用刀庫（注：加工中心的自動換刀系統(tǒng)，夾持加工中心工作過程中所需的刀具，并根據(jù)加工程序?qū)χ鬏S刀具進行更換），申報稅號84669300（關(guān)稅率0%）。A海關(guān)審單部門審核該公司報關(guān)單證后，認為其申報的稅號不正確，應(yīng)當(dāng)歸入84661000（關(guān)稅率7%），于是要求該公司修改申報的稅號。瑞安公司認為自己申報的稅號并無不當(dāng)，遂就其進口的貨物向A海關(guān)的歸類辦公室申請預(yù)歸類。A海關(guān)歸類辦認為瑞安公司的預(yù)歸類申請不是在貨物進口前而是在貨物進口后提出，不符合《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關(guān)總署令第158號,以下簡稱“《歸類管理規(guī)定》”）第十五條“在貨物實際進出口的45日前申請”的規(guī)定，故不予接受其預(yù)歸類申請。2007年9月，瑞安公司按照審單部門審核確定的稅號申報進口了該批刀庫。隨后，該公司就其將要于2個月后進口的一票同樣商品向歸類辦申請預(yù)歸類。歸類辦接受了該公司的申請并作出預(yù)歸類決定，認定上述商品應(yīng)當(dāng)歸入稅號84663000（關(guān)稅率7%），該稅號與審單部門審核確定的稅號不一致。2007年11月，瑞安公司不服A海關(guān)審單部門和歸類部門對其進口刀庫所作的歸類決定，向該海關(guān)的上一級——海關(guān)總署申請行政復(fù)議。
行政復(fù)議情況
瑞安公司在《行政復(fù)議申請書》中主張：第一、A海關(guān)審單部門與歸類部門對其進口的同一種商品作出不同的歸類決定，兩個部門自相矛盾的歸類決定互相否定了對方所作歸類的正確性；第二、該公司對其進口刀庫的原申報稅號是正確的。因此，瑞安公司請求復(fù)議機關(guān)撤銷A海關(guān)對其進口刀庫作出的歸類決定，按照該公司原申報稅號確定歸類并退還其多繳納的稅款。
復(fù)議機關(guān)經(jīng)審查認為：第一、根據(jù)《中華人民共和國關(guān)稅條例》和《歸類管理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收發(fā)貨人或者其代理人有義務(wù)對其申報進出口的貨物進行商品歸類并歸入相應(yīng)的稅號；海關(guān)有權(quán)依法對其申報的商品編碼進行審核。海關(guān)的此項職責(zé)由審單部門承擔(dān)。另外，根據(jù)《歸類管理規(guī)定》，直屬海關(guān)有權(quán)根據(jù)進出口貨物經(jīng)營單位的申請，對其擬進出口的貨物預(yù)先進行商品歸類，該項職責(zé)由直屬海關(guān)歸類部門承擔(dān)。第二、審單部門在申報環(huán)節(jié)的歸類審核和歸類部門在申報前的預(yù)歸類審核的法律依據(jù)是《中華人民共和國進出口稅則》、《進出口稅則商品及品目注釋》、《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定。第三、根據(jù)上述商品歸類的法定依據(jù)進行審核，申請人瑞安公司進口的刀庫應(yīng)當(dāng)歸入稅號84663000。
鑒于此，2007年12月，復(fù)議機關(guān)作出復(fù)議決定：A海關(guān)對申請人擬進口的刀庫所作的預(yù)歸類決定正確，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條第一款第（一）項之規(guī)定，決定予以維持；A海關(guān)對申請人2007年8月進口刀庫審核確定的歸類不正確，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條第一款第（四）項之規(guī)定，決定予以撤銷，并且責(zé)令A(yù)海關(guān)重新作出具體行政行為。
申請人瑞安公司在法定起訴期限內(nèi)沒有提起行政訴訟。
法律提示
商品歸類是一項十分重要的海關(guān)基礎(chǔ)性管理工作，它是海關(guān)征收關(guān)稅、執(zhí)行貿(mào)易管制措施和編制海關(guān)進出口統(tǒng)計等各項海關(guān)監(jiān)管工作的基本依據(jù)。進出口貨物收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及海關(guān)的要求如實、準確地申報其進出口貨物的商品名稱、規(guī)格型號等，并且對其申報的進出口貨物進行商品歸類，確定相應(yīng)的商品編碼。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對其申報的有關(guān)商品歸類的信息進行審核。海關(guān)審核確定進出口貨物的商品歸類包括申報環(huán)節(jié)的審核和申報前后的審核。所謂申報環(huán)節(jié)的審核是指審單部門和通關(guān)現(xiàn)場根據(jù)收發(fā)貨人或者其代理人申報的商品編碼審核其商品歸類是否正確；申報前的審核是指歸類管理部門對企業(yè)擬進口的商品進行預(yù)歸類審核；申報后的審核是指貨物通關(guān)后海關(guān)進行的后續(xù)歸類稽查。
目前，海關(guān)為進一步解決歸類審核與通關(guān)速度的矛盾，促進貨物快速通關(guān)，將歸類審核工作前推后移，通過強化貨物進口前的預(yù)歸類和貨物通關(guān)后的歸類稽查，減少申報環(huán)節(jié)的歸類審核壓力。與申報環(huán)節(jié)審核和后續(xù)稽查審核相比，海關(guān)預(yù)歸類制度的實施時間不長，加之2007年5月海關(guān)總署頒布實施的《歸類管理規(guī)定》對預(yù)歸類作了一些調(diào)整，部分進出口企業(yè)對海關(guān)的這項制度還不是很了解，對其與另外兩類歸類審核的關(guān)系也不是十分清楚。本文根據(jù)《歸類管理規(guī)定》，結(jié)合前述案例，對此進行分析說明。
向海關(guān)申請預(yù)歸類應(yīng)當(dāng)符合什么條件
預(yù)歸類是指一般貿(mào)易貨物在實際進出口前，申請人以海關(guān)規(guī)定的書面形式向海關(guān)提出申請并提供商品歸類所需的資料，必要時提供樣品，海關(guān)依法作出具有法律效力的商品歸類決定的行為。申請人進口已作預(yù)歸類的貨物并按照預(yù)歸類決定申報的，經(jīng)海關(guān)審核查驗單貨相符的，將按照預(yù)歸類決定所確定的歸類意見放行。預(yù)歸類制度是將歸類工作前置，在貨物實際進出口前完成商品的歸類，從而有效地提高海關(guān)歸類的準確性和時效性，便利進出口貨物經(jīng)營單位或其代理人辦理海關(guān)手續(xù)，方便合法進出口，加速貨物通關(guān)。2000年，海關(guān)總署制定《中華人民共和國海關(guān)進出口商品預(yù)歸類暫行辦法》（以下簡稱“《暫行辦法》”），海關(guān)開始實行對海關(guān)和當(dāng)事人具有雙向約束力的預(yù)歸類制度。2007年5月，在吸收《暫行辦法》內(nèi)容的基礎(chǔ)上，海關(guān)總署頒布實施《歸類管理規(guī)定》，改革約束性預(yù)歸類制度，對海關(guān)預(yù)歸類進行了重新定義，對預(yù)歸類的范圍、程序、預(yù)歸類決定書的效力進行了重新構(gòu)建。上述《暫行辦法》隨之廢止。
根據(jù)《歸類管理規(guī)定》，向海關(guān)申請預(yù)歸類應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
海關(guān)預(yù)歸類的申請人。應(yīng)當(dāng)是在海關(guān)注冊登記的進出口貨物經(jīng)營單位，即只有依據(jù)《對外貿(mào)易法》第八條和第九條的規(guī)定有權(quán)從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人或者其他經(jīng)濟組織才有權(quán)提出預(yù)歸類申請。
海關(guān)預(yù)歸類的主體。應(yīng)為直屬海關(guān)。預(yù)歸類申請應(yīng)當(dāng)向擬實際進出口貨物所在地的直屬海關(guān)提出。
海關(guān)預(yù)歸類的對象。應(yīng)當(dāng)是擬進口或出口的貨物，而不是已經(jīng)實際進出口的貨物或者任何假設(shè)的進出口貨物。本案中瑞安公司第一次向A海關(guān)申請預(yù)歸類未被受理就是因為不符合此項條件。
海關(guān)預(yù)歸類申請的時間限制。預(yù)歸類申請應(yīng)當(dāng)在貨物實際進口或出口的45天前提出，而且申請人要提供所申請的貨物將在45日后實際進出口的證明。海關(guān)預(yù)歸類具有預(yù)先確定性，預(yù)歸類申請?zhí)岢龊皖A(yù)歸類決定作出的時間應(yīng)當(dāng)在有關(guān)貨物實際進出口之前，而不應(yīng)在同時或之后，因此提出預(yù)歸類申請的期限理應(yīng)考慮為海關(guān)審核并作出決定預(yù)留一定的時間。
海關(guān)預(yù)歸類申請的形式要求。申請預(yù)歸類時應(yīng)當(dāng)提交《中華人民共和國海關(guān)商品預(yù)歸類申請表》，并且提供商品歸類所需的資料，如產(chǎn)品說明書、技術(shù)圖紙及其它關(guān)于貨物功能、原理、技術(shù)參數(shù)等的資料。必要時，海關(guān)可以要求申請人提供樣品。申請人應(yīng)對其所提供資料的真實性負責(zé)，不得向海關(guān)隱瞞或向海關(guān)提供影響預(yù)歸類準確性的傾向性資料。
與《暫行辦法》實行的約束性預(yù)歸類相比,《歸類管理規(guī)定》關(guān)于預(yù)歸類規(guī)定的變化主要是：
預(yù)歸類決定的法律效力不同。這體現(xiàn)在效力范圍和效力期限上不同。根據(jù)《歸類管理規(guī)定》，預(yù)歸類決定只由直屬海關(guān)作出, 海關(guān)總署不再作出預(yù)歸類決定。預(yù)歸類決定僅對申請人和作出決定的直屬海關(guān)具有效力，《預(yù)歸類決定書》一旦作出，除非發(fā)現(xiàn)存在錯誤或所依據(jù)的規(guī)定發(fā)生變化導(dǎo)致不再適用的，否則一直有效。而原《暫行辦法》對于約束性預(yù)歸類決定效力的規(guī)定是，直屬海關(guān)和海關(guān)總署都有權(quán)作出預(yù)歸類決定，直屬海關(guān)作出的預(yù)歸類決定在本關(guān)區(qū)范圍內(nèi)有效，海關(guān)總署作出的預(yù)歸類決定在全國范圍內(nèi)有效?！都s束性預(yù)歸類決定書》自海關(guān)簽發(fā)之日起1年內(nèi)有效。
海關(guān)有權(quán)作出預(yù)歸類決定的范圍不同?！稓w類管理規(guī)定》中規(guī)定，直屬海關(guān)經(jīng)審核認為申請預(yù)歸類的商品歸類事項屬于《中華人民共和國進出口稅則》、《進出口稅則商品及品目注釋》、《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定有明確規(guī)定的，才在接受申請之日起15個工作日內(nèi)制發(fā)《預(yù)歸類決定書》，并且告知申請人；而對于經(jīng)審核認為申請預(yù)歸類的商品歸類事項屬于上述歸類法定依據(jù)沒有明確規(guī)定的，則應(yīng)當(dāng)在接受申請之日起7個工作日內(nèi)告知申請人按照規(guī)定申請歸類行政裁定。而原《暫行辦法》實行的約束性預(yù)歸類不區(qū)分是否有明確規(guī)定，均可以作出《約束性預(yù)歸類決定書》。
海關(guān)預(yù)歸類決定錯誤或者失效怎么辦
商品歸類是一項技術(shù)性、專業(yè)性比較強的工作，正確認定貨物的商品歸類有賴于對貨物的全面了解和對進出口稅則等相關(guān)歸類法律依據(jù)的準確適用。海關(guān)預(yù)歸類審核、申報環(huán)節(jié)歸類審核、后續(xù)稽查歸類審核分別由海關(guān)的不同部門負責(zé)，不同部門的執(zhí)法關(guān)員基于對貨物的不同認識和對進出口稅則及其注釋的不同理解，對于同一商品的歸類審核認定的結(jié)果可能出現(xiàn)不一致。由于商品歸類的不同會引起海關(guān)征收稅款的變化，這種情況常常會引發(fā)進出口企業(yè)的異議。如本案中A海關(guān)對于瑞安公司進口的同樣的刀庫在審單環(huán)節(jié)和預(yù)歸類環(huán)節(jié)分別作出了不同的歸類決定，以致該公司提起行政復(fù)議。為了避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，海關(guān)采取一系列措施提高海關(guān)歸類執(zhí)法的統(tǒng)一性，主要是：調(diào)整歸類部門職能，進一步強化歸類部門對本級和下級海關(guān)的歸類指導(dǎo)作用；在歸類工作中應(yīng)用商品歸類計算機管理系統(tǒng)，確保不同部門歸類審核結(jié)果的一致性；通過發(fā)布具有普遍約束力的商品歸類決定和商品歸類行政裁定，將其作為商品歸類的法律依據(jù)（與規(guī)章具有同等法律效力），提高海關(guān)審核認定商品歸類的規(guī)范性和準確性。
由于海關(guān)歸類部門是確定商品歸類的專業(yè)和權(quán)威部門，如果某項商品在進出口前經(jīng)過了歸類部門的預(yù)歸類，海關(guān)通關(guān)現(xiàn)場和稽查部門一般會按照預(yù)歸類決定確定的歸類意見審核確定該項商品的歸類。本案中，A 海關(guān)審單部門作出歸類審核在先，歸類部門作出預(yù)歸類決定在后，經(jīng)過復(fù)議審查，預(yù)歸類決定是正確的。但是，在海關(guān)執(zhí)法過程中，歸類部門作出的預(yù)歸類決定也有可能出現(xiàn)錯誤或者失效。預(yù)歸類出現(xiàn)錯誤的情況主要有以下幾種：1、申請人提供貨物虛假材料或是隱瞞貨物真實情況致使海關(guān)作出錯誤的預(yù)歸類決定；2、申請人提供的商品資料不準確或不全面，導(dǎo)致海關(guān)作出的預(yù)歸類決定錯誤；3、預(yù)歸類審核關(guān)員故意、過失的原因?qū)е骂A(yù)歸類決定錯誤。導(dǎo)致預(yù)歸類決定失效的情況是作出預(yù)歸類決定所依據(jù)的法律、行政法規(guī)以及其他相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化。
在預(yù)歸類決定錯誤或者失效的情況下，海關(guān)應(yīng)當(dāng)予以撤銷。根據(jù)《歸類管理規(guī)定》第十九條的規(guī)定，作出《預(yù)歸類決定書》的直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即制發(fā)《海關(guān)商品預(yù)歸類決定書撤銷通知單》或者發(fā)布公告，通知申請人停止使用有關(guān)的《預(yù)歸類決定書》。
如果申請人已經(jīng)使用錯誤的《預(yù)歸類決定書》申報進出口貨物的歸類并經(jīng)海關(guān)征稅放行的，就可能造成稅款的少征或者多征。根據(jù)《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或者貨物放行之日起１年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征；如果是因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起３年內(nèi)追征，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。如果多征了稅款的，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人也可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)要求海關(guān)退還，但是因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成多征稅款的除外。對于因法律、行政法規(guī)以及其他相關(guān)規(guī)定變化導(dǎo)致預(yù)歸類決定失效的情況，根據(jù)法不溯及既往的原則，已征進出口貨物的稅款不予調(diào)整。
本案中，A海關(guān)審單部門雖然對瑞安公司2007年8月進口的刀庫審定歸類錯誤，但與按正確的商品編碼歸類后適用的關(guān)稅率是一樣的——7%，因此不涉及海關(guān)已征稅款的調(diào)整，A海關(guān)只要對瑞安公司進口的該批刀庫重新確定歸類即可。
