《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》解讀
海關(guān)總署令第96號(hào)《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》自2002年5月1日起正式實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范加工貿(mào)易單耗管理起到了積極的作用。但為了適應(yīng)加工貿(mào)易發(fā)展形勢(shì)和海關(guān)監(jiān)管改革的迫切需要，海關(guān)總署2007年以155號(hào)總署令的形式公布了新的《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）。
與“96號(hào)令”相比，新《辦法》主要從9個(gè)方面進(jìn)行了修改完善：
規(guī)范了單耗管理的有關(guān)定義和術(shù)語(yǔ)；
強(qiáng)調(diào)了“如實(shí)申報(bào)，據(jù)實(shí)核銷”的單耗管理原則；
明確了單耗標(biāo)準(zhǔn)以公告形式對(duì)外公布；
明確了單耗標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行要求；
規(guī)范了企業(yè)單耗申報(bào)程序、要求，規(guī)定了企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)；
完善了海關(guān)單耗審核、質(zhì)疑程序和方法，審核的權(quán)利和義務(wù)；
增加了單耗復(fù)核的技術(shù)救濟(jì)途徑；
取消了要求企業(yè)建立單耗資料庫(kù)的規(guī)定，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)；
取消了超出國(guó)家單耗標(biāo)準(zhǔn)程序性審批的規(guī)定。
一、單耗管理的原則和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的關(guān)系
《辦法》規(guī)定:“單耗管理應(yīng)當(dāng)遵循如實(shí)申報(bào)、據(jù)實(shí)核銷的原則?！边@是單耗管理的總原則，即加工貿(mào)易企業(yè)必須如實(shí)申報(bào)本企業(yè)生產(chǎn)成品的實(shí)際單耗，海關(guān)則根據(jù)企業(yè)申報(bào)或海關(guān)核定的單耗進(jìn)行核銷。
對(duì)于有加工貿(mào)易單耗標(biāo)準(zhǔn)的商品，企業(yè)也要如實(shí)申報(bào)單耗，如果加工貿(mào)易企業(yè)申報(bào)的單耗在單耗標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，海關(guān)按照企業(yè)申報(bào)實(shí)際單耗對(duì)耗用保稅料件進(jìn)行核銷；申報(bào)單位成品保稅料件的耗用量（單耗×保稅料件比例）超出標(biāo)準(zhǔn)限值的，海關(guān)按照單耗標(biāo)準(zhǔn)的最高上限值或者最低下限值對(duì)保稅料件進(jìn)行核銷。超出部分，不予保稅，企業(yè)可以通過(guò)一般貿(mào)易進(jìn)口、國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分料件等方式開(kāi)展加工貿(mào)易。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的剛性管理，能夠引導(dǎo)企業(yè)提高技術(shù)水平、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，保障企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
二、理解單耗“備案”和“申報(bào)”
備案單耗是企業(yè)在進(jìn)行加工貿(mào)易備案時(shí)，根據(jù)合同、生產(chǎn)計(jì)劃或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行單耗數(shù)據(jù)的備案，反映備案料件和成品數(shù)量關(guān)系的合理性，便于海關(guān)控制保稅料件進(jìn)口的合理數(shù)量。備案單耗具有一定的計(jì)劃性。
申報(bào)單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)報(bào)告的單耗，是加工企業(yè)根據(jù)加工生產(chǎn)實(shí)際向海關(guān)申報(bào)的單耗，這一單耗數(shù)據(jù)應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確，也是海關(guān)對(duì)企業(yè)單耗申報(bào)進(jìn)行審核、處理的重要數(shù)據(jù)。
一般情況下，大多數(shù)企業(yè)是守法的，企業(yè)申報(bào)的是實(shí)際單耗，符合規(guī)定的海關(guān)要接受申報(bào)；有疑問(wèn)的，海關(guān)與企業(yè)通過(guò)質(zhì)疑和磋商，認(rèn)定單耗；質(zhì)疑和磋商還不能確定單耗的，通過(guò)實(shí)際核定確定單耗；從而保證了單耗管理的規(guī)范、公平和公正。
通過(guò)核查，海關(guān)有證據(jù)證明企業(yè)申報(bào)不實(shí)或偽報(bào)的，企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
三、企業(yè)何時(shí)進(jìn)行單耗申報(bào)
企業(yè)應(yīng)在備案時(shí)明確申報(bào)單耗的環(huán)節(jié)?！掇k法》規(guī)定申報(bào)單耗原則是“加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前如實(shí)向海關(guān)申報(bào)單耗”。對(duì)于在備案環(huán)節(jié)能夠確定單耗的，備案和申報(bào)可同時(shí)進(jìn)行。
為了適應(yīng)加工貿(mào)易企業(yè) “全球營(yíng)銷、快速交貨、產(chǎn)品個(gè)性化、生產(chǎn)零庫(kù)存” 的形勢(shì)以及海關(guān)監(jiān)管能力和水平的提高，對(duì)于產(chǎn)品和原料的規(guī)格品種多、對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，同時(shí)摻雜非保稅料件和內(nèi)銷產(chǎn)品，加工生產(chǎn)的環(huán)節(jié)多、鏈條長(zhǎng)，單耗關(guān)系復(fù)雜、數(shù)量大，無(wú)法按時(shí)申報(bào)單耗的，《辦法》規(guī)定，經(jīng)主管海關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)可以在報(bào)核前申報(bào)單耗，但應(yīng)當(dāng)留存成品樣品以及相關(guān)單證，并在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前提出書(shū)面申請(qǐng)。
四、企業(yè)如何申報(bào)
企業(yè)申報(bào)單耗時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)紙質(zhì)《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易單耗申報(bào)單》。在海關(guān)對(duì)H2000系統(tǒng)維護(hù)更新后，企業(yè)應(yīng)采取紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)形式申報(bào)單耗。
企業(yè)申報(bào)單耗應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
加工貿(mào)易項(xiàng)下料件和成品的商品名稱、商品編號(hào)、計(jì)量單位、規(guī)格型號(hào)和品質(zhì)；
加工貿(mào)易項(xiàng)下成品的單耗；如果申報(bào)的是凈耗，還要申報(bào)損耗率，H2000系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出單耗；若申報(bào)的是單耗，根據(jù)單耗的計(jì)算公式，已經(jīng)包括了損耗，因此損耗率欄應(yīng)該為空。
加工貿(mào)易同一料件有保稅和非保稅料件的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)非保料件的比例、商品名稱、計(jì)量單位、規(guī)格型號(hào)和品質(zhì)。在計(jì)算單耗或工藝損耗率時(shí)，同一料件有保稅和非保稅的，非保稅料件所產(chǎn)生的損耗計(jì)入工藝損耗。
工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過(guò)程中除凈耗外所必須耗用、但不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量，包括有形損耗和無(wú)形損耗。不包括人為原因和不可抗力產(chǎn)生的損耗；對(duì)于料件和成品在儲(chǔ)運(yùn)過(guò)程中產(chǎn)生的損耗，相關(guān)行業(yè)有損耗標(biāo)準(zhǔn)的，其損耗在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)的可計(jì)入損耗。
五、企業(yè)在出口前等環(huán)節(jié)申報(bào)單耗的意義
除特殊情況外，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前向海關(guān)申報(bào)單耗。由于保稅貨物還在海關(guān)監(jiān)管過(guò)程中，企業(yè)和海關(guān)在成品單耗認(rèn)定上出現(xiàn)爭(zhēng)議，能夠再對(duì)成品單耗進(jìn)行核定，容易準(zhǔn)確、高效地解決單耗爭(zhēng)議，減輕通過(guò)財(cái)務(wù)核算和盤(pán)庫(kù)確定單耗給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。
六、何種情況下不能進(jìn)行單耗變更和撤銷
下列情況下不能進(jìn)行單耗變更和撤銷:
保稅成品已經(jīng)申報(bào)出口的；
保稅成品已經(jīng)辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)的；
保稅成品已經(jīng)申報(bào)內(nèi)銷的；
海關(guān)已對(duì)單耗進(jìn)行核定的；
海關(guān)已經(jīng)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)立案調(diào)查的。
以上前三種情況下，保稅成品已經(jīng)脫離了海關(guān)監(jiān)管，無(wú)法再對(duì)成品單耗進(jìn)行核定；第四種情況下，海關(guān)和企業(yè)已經(jīng)對(duì)成品單耗進(jìn)行了確認(rèn)，企業(yè)不能再變更和撤銷；第五種情況下，是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已出現(xiàn)違規(guī)、違法的嫌疑，為保證調(diào)查的順利展開(kāi)，企業(yè)不能再進(jìn)行變更或撤銷。
七、能否在海關(guān)單耗核定前先行辦理保稅貨物通關(guān)手續(xù)
《辦法》規(guī)定，單耗核定前并經(jīng)主管海關(guān)同意，加工貿(mào)易企業(yè)繳納保證金或者提供銀行擔(dān)保，可以先行辦理加工貿(mào)易料件和成品的進(jìn)出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷等海關(guān)手續(xù)；保證金或者提供銀行擔(dān)保金額，按企業(yè)申報(bào)的單耗，海關(guān)對(duì)需核定單耗的成品所對(duì)應(yīng)的保稅料件應(yīng)繳稅款收取，即只對(duì)需要核定單耗的哪一項(xiàng)或幾項(xiàng)成品對(duì)應(yīng)的保稅料件實(shí)施擔(dān)保，不要求對(duì)所有保稅料件進(jìn)行擔(dān)保。另外加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬實(shí)轉(zhuǎn)，且臺(tái)賬實(shí)轉(zhuǎn)金額不低于應(yīng)繳稅款金額的，可以免予提供擔(dān)保。
八、單耗質(zhì)疑的作用
鑒于加工貿(mào)易單耗管理的復(fù)雜性、專業(yè)性，單耗申報(bào)和審核是一項(xiàng)難度較大的工作，因此設(shè)定質(zhì)疑、磋商程序。單耗質(zhì)疑的作用主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：一是降低海關(guān)在單耗審核時(shí)的自由裁量權(quán)，規(guī)范執(zhí)法行為；二是引起企業(yè)的重視，提高申報(bào)質(zhì)量；三是保證海關(guān)單耗審核的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，減少單耗爭(zhēng)議；四是保障企業(yè)在單耗申報(bào)中的申辯權(quán)，體現(xiàn)海關(guān)執(zhí)法的公平、公正。
九、單耗爭(zhēng)議解決的方式和途徑
海關(guān)按照《辦法》第24條規(guī)定對(duì)企業(yè)單耗進(jìn)行核定的，應(yīng)將核定結(jié)果書(shū)面告知企業(yè)。企業(yè)對(duì)海關(guān)核定結(jié)果有異議提出復(fù)核的，應(yīng)在收到核定結(jié)果5個(gè)工作日內(nèi)，按照《辦法》第27條的規(guī)定，向做出核定結(jié)果的上一級(jí)海關(guān)（直屬海關(guān)或海關(guān)總署）申請(qǐng)，受理復(fù)核的海關(guān)自收到復(fù)核申請(qǐng)后45日內(nèi)作出復(fù)核決定并將復(fù)核結(jié)果書(shū)面告知企業(yè)。
“單耗復(fù)核”屬于技術(shù)救濟(jì)，增加了企業(yè)申訴途徑和渠道，為企業(yè)提供了便利。由于單耗核定是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，單耗復(fù)核由單耗專家參與核定，能夠更加客觀、全面、準(zhǔn)確、快捷地解決爭(zhēng)議。
背景資料
一、何謂單耗
《辦法》規(guī)定：“單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量。”根據(jù)這一定義，文中所稱的“單耗”是指排除了突發(fā)停電、停水、停氣或者其他人為原因以及不可抗力等異常情況后，加工單位成品所耗用的原料的量，對(duì)于同一料件中既有保稅和非保稅料件的，包括非保稅料件的耗用量。對(duì)于非正常條件下造成的原料耗用，不能作為單耗計(jì)算依據(jù)向海關(guān)申報(bào)、備案和核銷。這里的量是指質(zhì)量、數(shù)量等，海關(guān)只對(duì)保稅料件進(jìn)行監(jiān)管、核銷。
二、何謂單耗標(biāo)準(zhǔn)
《辦法》規(guī)定：“單耗標(biāo)準(zhǔn)是指供通用或者重復(fù)使用的加工貿(mào)易單位成品耗料量的準(zhǔn)則。”一般設(shè)定為最高上限值，其中出口應(yīng)稅成品單耗標(biāo)準(zhǔn)增設(shè)最低下限值。
由于加工貿(mào)易進(jìn)口原料是保稅的，海關(guān)依法對(duì)保稅料件進(jìn)行監(jiān)管，依據(jù)加工成品的單耗計(jì)算保稅料件的耗用量，對(duì)保稅料件進(jìn)行核銷。規(guī)定單耗的上限值的作用一是規(guī)范海關(guān)執(zhí)法，提高通關(guān)效率；二是促進(jìn)加工企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高管理水平，降低單耗；三是防止企業(yè)通過(guò)高報(bào)單耗節(jié)余保稅料件，規(guī)避海關(guān)監(jiān)管。
規(guī)定下限值的意義是對(duì)于出口征稅和涉證的產(chǎn)品，防止加工企業(yè)通過(guò)低報(bào)單耗，多出成品，將非加工貿(mào)易成品以加工貿(mào)易方式出口，規(guī)避貿(mào)易管制。
單耗標(biāo)準(zhǔn)是由海關(guān)總署和國(guó)家發(fā)展改革委牽頭組織，相關(guān)部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)起草制訂，專家委員會(huì)審定通過(guò)后公布執(zhí)行的加工貿(mào)易單耗管理準(zhǔn)則。單耗標(biāo)準(zhǔn)分為兩級(jí)：國(guó)家單耗標(biāo)準(zhǔn)與關(guān)區(qū)單耗標(biāo)準(zhǔn)。
單耗標(biāo)準(zhǔn)的制定原則：一是以國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和該行業(yè)加工貿(mào)易企業(yè)的平均生產(chǎn)水平為基礎(chǔ)；二是貫徹國(guó)家稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策和外貿(mào)政策；三是有利于促進(jìn)加工貿(mào)易企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和公平競(jìng)爭(zhēng)；四是便于有效監(jiān)管。
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