國(guó)家稅務(wù)總局
就調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅部分行業(yè)應(yīng)稅所得率
答記者問(wèn)
近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]104號(hào)），對(duì)部分行業(yè)的核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率作了調(diào)整。記者就此采訪(fǎng)了國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人。
記者：最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文調(diào)整了核定征收企業(yè)所得稅部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率。請(qǐng)問(wèn)，什么是應(yīng)稅所得率？
負(fù)責(zé)人：應(yīng)稅所得率是對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額（不是應(yīng)納所得稅額）時(shí)預(yù)先規(guī)定的比例，是企業(yè)應(yīng)納稅的所得額占其經(jīng)營(yíng)收入的比例。該比例根據(jù)各個(gè)行業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)率或者經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率等情況分別測(cè)算得出。它不是稅率。
國(guó)家稅務(wù)總局制定的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）規(guī)定，按核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在收入總額或成本費(fèi)用支出額能夠正確核算的情況下，可按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算出應(yīng)納稅額，據(jù)以申報(bào)納稅。也就是說(shuō)，按應(yīng)稅所得率方法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)納所得稅額應(yīng)分兩步走：第一步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率，或＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率；第二步，計(jì)算應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率。
以上清楚地說(shuō)明，應(yīng)稅所得率不是稅率。企業(yè)所得稅稅率是稅法規(guī)定的企業(yè)應(yīng)納所得稅額占其應(yīng)納稅所得額的比例。《企業(yè)所得稅暫行條例》和有關(guān)政策規(guī)定，不管是查賬征收企業(yè)還是核定征收企業(yè)，企業(yè)所得稅的稅率均為33％，但對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。所以，將應(yīng)稅所得率等同于稅率的看法是錯(cuò)誤的。
記者：國(guó)家稅務(wù)總局為什么要調(diào)整部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率？
負(fù)責(zé)人：國(guó)家稅務(wù)總局決定調(diào)整部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征收管理實(shí)際情況，對(duì)實(shí)行核定征收方式的企業(yè)加強(qiáng)所得稅征收管理而采取的措施。
2000年，根椐《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》），明確對(duì)依法不設(shè)置賬簿或者應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不健全、未按規(guī)定保存賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料、不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料、未按規(guī)定申報(bào)等6種情況的納稅人，依法核定征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定了核定征收企業(yè)所得稅的兩種方法，一種是直接核定應(yīng)納稅所得稅額，另一種是根據(jù)應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再據(jù)以計(jì)算應(yīng)納所得稅額?！稌盒修k法》下發(fā)執(zhí)行以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，進(jìn)一步規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅的工作，保證企業(yè)所得稅及時(shí)、足額征收入庫(kù)，起到了積極作用。
但是，近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率已不能適應(yīng)變化了的形勢(shì)，主要存在比例偏高和難以執(zhí)行到位的問(wèn)題。如《暫行辦法》規(guī)定，工業(yè)和商業(yè)的應(yīng)稅所得率為7-20%，建筑業(yè)為10-20%，但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和規(guī)范，以及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)利潤(rùn)率趨于降低。據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，2004年全國(guó)工業(yè)企業(yè)平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為5.98%,2005年全國(guó)建筑業(yè)的平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為2.6%,商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為6.24%，均低于《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率。由于規(guī)定的應(yīng)稅所得率比目前實(shí)際偏高，使納稅人面臨稅負(fù)不合理和稅負(fù)過(guò)重的雙重壓力，反映較大，增加了執(zhí)法難度。個(gè)別地區(qū)為了降低執(zhí)法難度，突破了《暫行辦法》的規(guī)定，擅自下調(diào)應(yīng)稅所得率，使同一地區(qū)相同情況的納稅人因征收機(jī)關(guān)不同而產(chǎn)生了不同的稅負(fù)，納稅人難以理解。也有個(gè)別企業(yè)通過(guò)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用等方式，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
針對(duì)上述問(wèn)題，為盡快解決當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法當(dāng)中的突出矛盾，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。
記者：請(qǐng)問(wèn)調(diào)整部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率主要是依據(jù)什么？
負(fù)責(zé)人：核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率調(diào)整，既關(guān)系到納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力和持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，同時(shí)也關(guān)系到國(guó)家稅收能否及時(shí)、足額入庫(kù)和堵塞稅收征管漏洞，有效防止偷稅、漏稅問(wèn)題。因此，應(yīng)稅所得率的確定必須與納稅人的盈利水平相匹配，如果應(yīng)稅所得率定得過(guò)高，納稅人的實(shí)際稅負(fù)會(huì)過(guò)重；如果定得太低，核定征收就演變成了一種稅收優(yōu)惠。為準(zhǔn)確確定納稅人的盈利水平，我們對(duì)各行業(yè)的利潤(rùn)率多渠道進(jìn)行了測(cè)算。
（一）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅源報(bào)表統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算。各行業(yè)平均利潤(rùn)率測(cè)算結(jié)果如下：工業(yè)：7%；運(yùn)輸業(yè)：9%；商品流通業(yè)（包括批發(fā)和零售）：3%；施工房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)：6%；旅游飲食服務(wù)業(yè)：9％；其他行業(yè)：8％。
（二）分不同地區(qū)進(jìn)行測(cè)算。為了慎重起見(jiàn)和準(zhǔn)確掌握實(shí)際情況，選擇山西、山東、廣東、黑龍江、重慶、甘肅等6個(gè)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的省市，對(duì)各行業(yè)平均利潤(rùn)率進(jìn)行測(cè)算。測(cè)算結(jié)果如下：工業(yè)：5%-13%；交通運(yùn)輸業(yè)：9%-14%；商業(yè)（批發(fā)）：4%-7%；商業(yè)（零售）：4%-9%；建筑業(yè)：6%-15%；餐飲業(yè)：8%-15%；服務(wù)業(yè)：9%-15%；娛樂(lè)業(yè)：15%-25%。
（三）根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。參考《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》提供的數(shù)據(jù)資料，對(duì)部分行業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行了測(cè)算。
需要說(shuō)明的是，由于各種原因，上述測(cè)算依據(jù)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)普遍存在不夠完整準(zhǔn)確的問(wèn)題，因此測(cè)算結(jié)果不一定完全符合實(shí)際情況，個(gè)別行業(yè)測(cè)算的平均利潤(rùn)率可能偏低。因此，國(guó)家稅務(wù)總局在綜合上述測(cè)算結(jié)果，并參考稅收實(shí)際征管情況，適當(dāng)調(diào)整了部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率。
記者：這次調(diào)整部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，主要有哪些變化？
負(fù)責(zé)人：此次調(diào)整應(yīng)稅所得率的具體變化情況如下表：
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調(diào)整后的
行業(yè)分類(lèi)
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調(diào)整前對(duì)應(yīng)的
行業(yè)分類(lèi)
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調(diào)整后的應(yīng)稅所得率（%）
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調(diào)整前對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率（%）
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農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
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其他行業(yè)
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3-10
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10-30
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制造業(yè)
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工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)
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5-15
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7-20
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批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)
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工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)
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4-10
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7-20
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交通運(yùn)輸業(yè)
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工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)
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7-15
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7-20
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建筑業(yè)
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建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)
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8-20
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10-20
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飲食業(yè)
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飲食服務(wù)業(yè)
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8-25
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10-25
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娛樂(lè)業(yè)
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娛樂(lè)業(yè)
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15-30
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20-40
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其他行業(yè)
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其他行業(yè)
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10-30
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10-30
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從上表可以看出，此次調(diào)整應(yīng)稅所得率有以下變化：
（一）對(duì)行業(yè)進(jìn)行了細(xì)化?！稌盒修k法》只分五個(gè)大行業(yè)規(guī)定應(yīng)稅所得率。由于大行業(yè)內(nèi)部不同子行業(yè)的利潤(rùn)率差別較大，對(duì)大行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，這樣更符合行業(yè)內(nèi)部各個(gè)子行業(yè)的實(shí)際情況，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。
（二）適當(dāng)降低部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)測(cè)算情況，對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)適用的應(yīng)稅所得率適當(dāng)降低。
（三）明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不得事先規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按核定征收方式征收所得稅。
記者：這次調(diào)整部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，是否意味著核定征收企業(yè)所得稅的政策發(fā)生了變化？
負(fù)責(zé)人：這次國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)變化了的新形勢(shì)和新情況，及時(shí)調(diào)整了核定征收企業(yè)所得稅部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，使核定征收企業(yè)所得稅的征管工作更加符合稅法精神和企業(yè)實(shí)際情況，得到了納稅人、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)的廣泛歡迎和好評(píng)。調(diào)整部分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，并不是調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅的政策。這里我要特別說(shuō)明：
（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍沒(méi)有變化。此次只是對(duì)一些行業(yè)的應(yīng)稅所得率做了調(diào)整，核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍并沒(méi)有變化，就是說(shuō)，實(shí)行核定征收方法征收企業(yè)所得稅的納稅人，仍然是屬于《暫行辦法》第二條規(guī)定的6種情形的納稅人。
（二）企業(yè)所得稅稅率沒(méi)有變化。個(gè)別媒體報(bào)道調(diào)整部分行業(yè)應(yīng)稅所得率的消息時(shí)，由于不夠了解有關(guān)情況，說(shuō)成是國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)低八個(gè)行業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。這是不準(zhǔn)確的，容易使納稅人造成錯(cuò)誤理解。前面已經(jīng)說(shuō)明，應(yīng)稅所得率不是稅率，調(diào)整應(yīng)稅所得率不是調(diào)整稅率。雖然調(diào)低應(yīng)稅所得率的結(jié)果也會(huì)使企業(yè)少繳所得稅，但與降低稅率的性質(zhì)完全不同，絕不能等同起來(lái)。調(diào)整應(yīng)稅所得率后，實(shí)行按應(yīng)稅所得率方法核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，仍應(yīng)按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅額。
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