《總會計師條例》內(nèi)容嚴重滯后需修訂
加大懲罰力度 最大限度提高造假風(fēng)險
今年７月，財政部對外宣布開展２００６年度會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點打擊會計造假行為。隨著一系列問題企業(yè)的曝光，企業(yè)會計造假不僅引起了政府主管部門的重視，也引起社會的廣泛重視。為此，記者采訪了中國總會計師協(xié)會常務(wù)副會長劉長琨。
個別企業(yè)會計嚴重造假
問：有人說被曝光的造假企業(yè)是“冰山一角”，請問現(xiàn)在我國企業(yè)報表嚴重不實的大約占多少比例？程度是否已經(jīng)嚴重到見怪不怪的地步？
劉長琨：要明確回答我國企業(yè)會計報表嚴重不實者占總體的比例，是很難做到的，因為沒有這么大的力量對所有企業(yè)進行全面檢查。就抽樣調(diào)查而言，財政部發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告，已經(jīng)含有比例的概念。財政部抽樣檢查了９４戶中央大型企業(yè)，檢查結(jié)論是，會計信息質(zhì)量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。財政部的檢查結(jié)論應(yīng)當是有權(quán)威性的。嚴重造假雖然不是多數(shù)，但不能說問題不嚴重；至于是否嚴重到了使人麻木、見怪不怪的程度，我認為不是這種情況。
會計師企業(yè)聯(lián)手作弊
問：目前企業(yè)會計造假一般采取什么手段，會計師事務(wù)所和企業(yè)在會計造假上起了什么作用？
劉長琨：目前，企業(yè)會計造假通常采用的手段是少計或多計費用，應(yīng)攤銷費用不按規(guī)定攤銷，應(yīng)計提的款項不按規(guī)定計提，以此調(diào)節(jié)利潤，隱瞞或虛增收入。會計師事務(wù)所從法律與制度安排上說，是按照我國獨立審計準則的要求，依法從事對委托方的委托業(yè)務(wù)進行財務(wù)報表鑒證的社會中介機構(gòu)。獨立性是社會審計的生命線。在市場機制下，企業(yè)是會計師事務(wù)所服務(wù)的客戶，兩者是服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。這種正常關(guān)系由于競爭的激烈，有些會計師事務(wù)所為了爭取到或者保住客戶，就會違規(guī)為企業(yè)隱瞞一些問題，這就使會計師事務(wù)所失去了從業(yè)的獨立性，與企業(yè)的關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化，成為聯(lián)手作弊的利益共同體。企業(yè)造假與會計師事務(wù)所造假兩者有聯(lián)系，但并沒有必然的聯(lián)系。
造假旨在謀取個人私利
問：企業(yè)造假的原因與動機有哪些？
劉長琨：企業(yè)造假的動機在我看來主要還是謀取個人私利，一是物質(zhì)利益，一是政治利益。政治利益最終也會轉(zhuǎn)化為物質(zhì)利益。在我們國家有一種特殊情況，就是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)節(jié)利潤粉飾業(yè)績是為了獲得升遷。這和我們對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理還沒有完全擺脫黨政干部管理模式有關(guān)，和中國社會根深蒂固的官本位觀念有關(guān)。所以要解決企業(yè)造假問題，僅僅從監(jiān)督管理的微觀層面努力是不夠的，還需要從更高層、更宏觀的管理體制改革和社會觀念的轉(zhuǎn)變方面努力。
另一方面企業(yè)會計造假違法成本小，我國對造假行為打擊懲罰不力，使造假成本與造假收益不對稱，這在一定程度上導(dǎo)致了造假行為泛濫。
建立現(xiàn)代總會計師制度
問：很多人認為，企業(yè)造假問題反映了我國總會計師制度的落后，請問您怎么看？
劉長琨：可以肯定地說，總會計師制度上的欠缺是企業(yè)造假的一個重要原因?？倳嫀熤贫仁乾F(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是公司治理的重要環(huán)節(jié)。如果總會計師制度不完善，就談不上公司治理的完善，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標也就無法實現(xiàn)。我國現(xiàn)行的《總會計師條例》，是１９９０年制定頒布的，一直沒有修改過，那時候我國還處于計劃經(jīng)濟時期，所以《條例》的內(nèi)容已經(jīng)嚴重滯后。目前我國總會計師不到位問題較為突出，法規(guī)制度建設(shè)的滯后是一個主要原因。
總會計師不到位大體表現(xiàn)在四個方面：一是組織不到位，二是職能不到位，三是管理不到位，四是素質(zhì)不到位。其中以職能不到位尤為突出。總會計師不到位，不能發(fā)揮其應(yīng)當發(fā)揮的作用，是造成有些企業(yè)財務(wù)管理混亂、會計信息失真的直接原因。
外部內(nèi)部治理相結(jié)合
問：防范造假，監(jiān)督先行，請問，從企業(yè)內(nèi)部和外部分析，我們應(yīng)該在哪些方面有所作為？
劉長琨：企業(yè)造假舞弊，會計信息失真，是個世界性的問題，中國有，外國也有。相對而言，我國這方面的問題似乎更普遍更突出一些，這有兩方面的原因：一是我們的社會主義市場經(jīng)濟體制還不夠完善，二是企業(yè)內(nèi)部治理不夠科學(xué)規(guī)范。
從完善公司治理和建立現(xiàn)代企業(yè)制度角度看，完善總會計師制度、加強總會計師隊伍建設(shè)是很重要的一個方面。首先要做好總會計師行業(yè)自律工作。我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員１０００多萬，其中總會計師約３萬人，是領(lǐng)軍人物。如果總會計師隊伍建設(shè)好了，素質(zhì)提高了，工作規(guī)范了，企業(yè)的財務(wù)會計工作必然會相應(yīng)規(guī)范起來，會計造假行為就會得到更加有效的遏制。目前，中國總會計師協(xié)會正在進行調(diào)研，準備在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上向有關(guān)部門提出修改《總會計師條例》的建議，爭取從政策法規(guī)層面上推動總會計師制度的完善。從加強企業(yè)外部治理方面來看，我們應(yīng)當加大懲罰打擊力度，最大限度地提高造假風(fēng)險。同時要加強法制建設(shè)，開展全社會的誠信教育，懲罰與教育相結(jié)合，優(yōu)化整個市場環(huán)境。(李芳芳)
