為創(chuàng)造企業(yè)平等競爭的稅收環(huán)境，進一步完善和規(guī)范計稅工資制度，經(jīng)國務院批準，自2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標準由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。這是落實中央經(jīng)濟工作會議精神的一項具體措施，是企業(yè)所得稅“兩法合并”改革前一項重要的政策調(diào)整，有利于縮小內(nèi)、外資企業(yè)的稅負差距，逐步實現(xiàn)公平競爭。這項政策調(diào)整意義重大，涉及廣大納稅人的利益，符合企業(yè)所得稅制改革方向。為此，國家稅務總局有關負責人就此次內(nèi)資企業(yè)計稅工資政策調(diào)整接受了記者采訪。
問：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅工資稅前扣除政策是怎樣規(guī)定的？
答：我國內(nèi)資企業(yè)所得稅工資稅前扣除主要實行限額計稅工資政策。現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅工資扣除辦法有以下四類：
一是定額計稅工資辦法。規(guī)定實際發(fā)放工資在計稅工資定額標準以內(nèi)的部分，可以據(jù)實扣除；超過標準的部分在計算應納稅所得額時不得扣除。從1999年起，計稅工資的人均每月扣除限額標準為800元，在此基礎上，省級人民政府可自行確定上浮20％，并報財政部和國家稅務總局備案（1996年以前計稅工資的人均每月扣除限額標準為500元，1996年提高到550元）。
二是工效掛鉤計稅工資辦法。經(jīng)有關部門批準，企業(yè)工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的實際發(fā)放的工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。這一辦法最早限于財政部門批準的部分國有企業(yè)，后來擴大到經(jīng)勞動部門和稅務部門批準的集體企業(yè)。近兩年，為了支持國有企業(yè)改制，將工效掛鉤辦法擴大到部分國有控股企業(yè)和金融保險企業(yè)。
三是事業(yè)單位工資辦法。凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按照規(guī)定的工資標準發(fā)放的工資允許在稅前據(jù)實扣除。
四是工資據(jù)實扣除辦法。軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予據(jù)實扣除。
問：為什么對內(nèi)資企業(yè)計稅工資政策進行調(diào)整？
答：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善及企業(yè)改革的深入，現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)計稅工資扣除政策已不能適應形勢發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：
一是企業(yè)的合理性工資支出得不到足額補償。隨著我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)職工工資近年增長較快，現(xiàn)行規(guī)定的計稅工資扣除標準太低，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的合理工資支出得不到合理扣除，一定程度上加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負擔。據(jù)國家統(tǒng)計局最新公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2005年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資每月已達1533.75元，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和一些效益好的行業(yè)更高，大大超過了我國目前規(guī)定的月人均800元的稅前扣除限額。
二是加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔。外資企業(yè)的工資支出允許全額扣除，內(nèi)資企業(yè)計稅工資政策加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔，擴大了內(nèi)、外資企業(yè)的稅負差距，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)開展公平競爭。根據(jù)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)所得稅實際稅負比外資企業(yè)高近10個百分點，工資扣除政策差異是重要原因之一。
三是內(nèi)資企業(yè)之間稅負不公平。實行工效掛鉤的企業(yè)，目前稅前扣除的工資月人均超過了3000元，大大超過了定額計稅工資標準。巨大反差讓越來越多的企業(yè)想方設法爭取工效掛鉤政策，既擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營管理秩序，又給稅收管理帶來難題。
四是一些企業(yè)弄虛作假違規(guī)扣除工資支出。一些企業(yè)為減少工資支出得不到全額扣除帶來的額外稅收負擔，采取了各種違規(guī)方式變通扣除，如有的以購物卡集中消費等方式扣除，有的把本來屬于職工薪酬范圍的支出有意列入其他名目扣除，本應工資化的住房補貼、住房公積、車改補貼、通信補貼等不計入工資薪金中，以其他名義扣除，等等。企業(yè)這種行為扭曲了經(jīng)濟活動的真實面目，加大了稅收管理的成本。
五是造成了重復征收所得稅。現(xiàn)行計稅工資政策還使得不到扣除的工資支出既要征企業(yè)所得稅、又要征個人所得稅，造成了與個人所得稅之間的經(jīng)濟性重復征稅現(xiàn)象，有悖于所得稅的基本原理。
正因為存在上述弊病，2006年中央經(jīng)濟工作會議明確提出“抓緊研究逐步調(diào)整內(nèi)資企業(yè)所得稅對工資實行限額扣除政策”。近日，國務院批準了財政部、國家稅務總局反復研究和測算后形成的調(diào)整計稅工資政策方案。
問：調(diào)整內(nèi)資企業(yè)計稅工資扣除標準的依據(jù)是什么？
答：此次計稅工資政策調(diào)整，沒有和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)一樣實行據(jù)實扣除辦法，而是將稅前扣除的工資定額標準從現(xiàn)行人均每月800元提高至1600元，主要考慮是：
一是可以基本解決多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足問題。2005年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資每月1533.75元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標準提高到人均每月1600元，基本可以解決大多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足的問題。
二是與個人所得稅費用減除標準相銜接。我國個人所得稅工資薪金所得費用減除標準已從每人每月800元提高到1600元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標準也提高到人均每月1600元，兩個所得稅互相照應，政策兼顧。
三是國家財政能夠承受。提高計稅工資扣除標準，將使企業(yè)增加稅前扣除、國家稅收收入減收。這次政策調(diào)整從今年下半年開始執(zhí)行，據(jù)測算將減少今年企業(yè)所得稅收入120億元，這個數(shù)額對國家財政收入影響不至于過大，可以承受。
四是有利于稅收管理。由于目前一些企業(yè)的自我約束能力仍較弱，利用多扣工資逃避所得稅的行為沒有相應有效的監(jiān)管措施，為了防止濫用政策逃稅，在目前征管手段還不完善的條件下，有必要沿用限額扣除的辦法。
此次政策調(diào)整的同時，規(guī)定停止執(zhí)行地區(qū)可以浮動20%的規(guī)定，并嚴格要求各地不得以任何理由、任何方式擅自提高計稅工資扣除標準。這主要是為了平衡區(qū)域間企業(yè)所得稅稅負，促進企業(yè)公平競爭和區(qū)域間人才合理流動。
問：此次政策調(diào)整從哪些方面完善了內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除管理？
答：此次內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅工資政策調(diào)整，主要從以下兩個方面完善了工資稅前扣除的管理：
一是統(tǒng)一了計稅工資口徑。計稅工資扣除限額提高后，企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出，都應計入職工工資中，包括：各種獎金、津貼、補貼和非貨幣性支出。但企業(yè)按規(guī)定繳納的基本保險、補充保險和住房公積金，可按現(xiàn)行規(guī)定在稅前扣除。
二是明確了“工效掛鉤辦法”的適用范圍。目前執(zhí)行“工效掛鉤辦法”的企業(yè)主要是國有大中型工商企業(yè)，并主要通過個案批復的方式進行控制和管理。為統(tǒng)一規(guī)范對“工效掛鉤辦法”的管理，此次調(diào)整將實行“工效掛鉤辦法”的范圍明確為國有及國有控股企業(yè)及改組改制后的金融保險企業(yè)。這主要考慮到，近年來國有資產(chǎn)管理部門加強了對國有及國有控股企業(yè)工資總額的管理和控制，從已批準實行“工效掛鉤辦法”的大中型工商企業(yè)的實際情況來看，按工效掛鉤辦法核定的工資總額與其實際發(fā)放的工資水平基本相當。之所以將實行工效掛鉤的企業(yè)范圍擴大至改組改制后的金融保險企業(yè)，是因為改組改制后的股份制金融保險企業(yè)管理比較規(guī)范、透明，公司約束力增強，為了支持金融保險企業(yè)的改組改制，減輕改制后上市公司的稅收負擔，有必要允許其實行工效掛鉤扣除辦法。
問：稅務機關將采取哪些措施把此次政策調(diào)整落實到位？
答：此次內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅工資政策調(diào)整意義重大，可以逐步實現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)所得稅扣除制度合理化，有利于縮小內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負差距，促進企業(yè)公平競爭。因此，各級稅務機關應盡快采取有效措施，將新的政策落實到位，使納稅人得到實惠。首先，各級稅務機關要充分理解此次內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅工資政策調(diào)整的重大意義，準確把握新的計稅工資政策精神。其次，要迅速廣泛地宣傳新的內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅工資政策，讓納稅人及時了解政策調(diào)整的具體內(nèi)容和要求。再次，要認真測算今年7月1日執(zhí)行新的計稅工資政策后對每個納稅人繳納企業(yè)所得稅的具體影響，在9-12月納稅人按月（按季）申報預繳企業(yè)所得稅時，確保將7-12月執(zhí)行新政策的規(guī)定落實到位。
