根據(jù)十屆全國人大常委會(huì)第十八次全體會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元，并規(guī)定自2006年1月1日起施行。為了貫徹實(shí)施好上述決定，使納稅人、扣繳義務(wù)人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)正確理解執(zhí)行新修訂的個(gè)人所得稅法，近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[2005]196號(hào)），對(duì)納稅人取得工資、薪金所得如何適用800元和1600元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的銜接問題進(jìn)行了明確?！锻ㄖ芬?guī)定：
一、2005年12月31日（含）前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>
舉例說明如下：
一、某單位于2005年12月28日向一員工發(fā)放當(dāng)年12月份的工資1300元，并扣繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，在2006年1月5日繳入國庫。由于該納稅人實(shí)際取得工資的時(shí)間是2005年12月31日（含）之前，因此，應(yīng)適用800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即扣繳個(gè)人所得稅25元。
二、該單位又于2006年1月9日向該員工發(fā)放2006年1月份的工資1400元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可減除費(fèi)用1600元，因此不用繳納個(gè)人所得稅。
三、2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金5000元，由于該員工當(dāng)月工資薪金所得低于1600元（只有1400元），因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額1600元之間的差額后，余額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。據(jù)此，單位在發(fā)放這筆年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅240元。計(jì)算過程為：
應(yīng)納稅所得額：5000-（1600-1400）=4800元；
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；
應(yīng)納稅額：4800×5%=240元。
