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中央政府門戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2009年09月08日   來源:稅務(wù)總局網(wǎng)站

國家稅務(wù)總局關(guān)于
股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

國稅函〔2009〕461號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局,西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū))國家稅務(wù)局:
  為適應(yīng)上市公司(含境內(nèi)、境外上市公司,下同)薪酬制度改革和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)有關(guān)精神,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))和《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào))等文件?,F(xiàn)就執(zhí)行上述文件有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
  一、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定
  根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件等規(guī)定,個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,依法扣繳其個(gè)人所得稅。
  二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定
  股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:
  股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。
  三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定
  按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:
  應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))
  四、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
 ?。ㄒ唬﹤€(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。
 ?。ǘ﹤€(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的,上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2006〕902號(hào))第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
  五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
 ?。ㄒ唬┕善痹鲋禉?quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期;
 ?。ǘ┫拗菩怨善眰€(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。
  六、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定
  (一)實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司,應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第五條第(三)項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。
 ?。ǘ?shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司,應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi),將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
  境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu),應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中(外)文資料備案。
 ?。ㄈ┛劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí),應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi),將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  七、其他有關(guān)問題的規(guī)定
 ?。ㄒ唬┴?cái)稅〔2005〕35號(hào)、國稅函〔2006〕902號(hào)和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策,適用于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工,其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%(間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股)。
  間接持股比例,按各層持股比例相乘計(jì)算,上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的,按100%計(jì)算。
 ?。ǘ┚哂邢铝星樾沃坏墓蓹?quán)激勵(lì)所得,不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法,直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅:
  1.除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得;
  2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得;
  3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。
 ?。ㄈ┍患?lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票,其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的,按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。
  八、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。本文下發(fā)之前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng),按本通知執(zhí)行。
                            國家稅務(wù)總局
                         二○○九年八月二十四日