按照統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，我國先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。即1991年4月，全國人民代表大會將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并于當(dāng)年7月1日起施行；1993年12月，國務(wù)院將《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。通過改革，我國形成了一套內(nèi)資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、外資企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的企業(yè)所得稅制度，對促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，促進(jìn)改革開放和吸引外資等都發(fā)揮了重要作用。
我國對內(nèi)、外資企業(yè)曾經(jīng)分別實行不同的所得稅制，盡管內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的名義稅率相同，但外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。過去我國內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大，也就是說內(nèi)資企業(yè)實際上遭遇的是不公平待遇。
應(yīng)該看到，對外資企業(yè)實行不同于國內(nèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這對于吸引外資、促進(jìn)開放發(fā)揮了重要作用。隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，企業(yè)所得稅收入也取得了較快的增長。據(jù)統(tǒng)計，2005年全國企業(yè)所得稅收入達(dá)到了5510.7億元，占當(dāng)年稅收收入的17.85％，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。
當(dāng)前，我國改革開放已經(jīng)進(jìn)入一個新階段，特別是加入世貿(mào)組織后過渡期的結(jié)束，國內(nèi)市場更加開放，內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比外資企業(yè)高，既不利于平等競爭，也不符合世貿(mào)組織規(guī)則要求，現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在實際執(zhí)行中也暴露出一些問題：一是現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度差異較大，在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等方面，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，造成企業(yè)之間稅負(fù)不公平，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。二是隨著國有、民營和外資等不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)共同發(fā)展，特別是隨著國有企業(yè)改革和投融資體制改革的深入，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控股情況十分普遍，企業(yè)組織形式向多元混合方向發(fā)展，繼續(xù)實行按內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分設(shè)的兩套稅法已經(jīng)難以適應(yīng)新的情況，也不符合社會主義市場經(jīng)濟對各類市場主體一視同仁、平等競爭的要求。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，容易扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)為了能夠享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的"返程投資"方式，影響資源的合理配置。四是兩套稅法的立法級次不同，外資稅法為全國人大制定的法律，而內(nèi)資稅法是國務(wù)院制定的條例，從而在實際執(zhí)行中的法律效力也有所差別；稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)過多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮；條款內(nèi)容過于原則，大量政策以部門規(guī)范性文件的形式存在，削弱了企業(yè)所得稅法的嚴(yán)肅性和剛性等。此外，近年來國際稅制改革也十分頻繁，許多新的稅收政策內(nèi)容也亟須補充到稅法當(dāng)中去?？傊覈?jīng)濟社會情況和國際經(jīng)濟融合等都發(fā)生了很大變化，需要盡快改革按內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅的制度。
因此，現(xiàn)在統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，使內(nèi)、外資企業(yè)處于平等競爭地位，時機和條件已經(jīng)具備。一是目前我國政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快增長，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善。二是我國加入世貿(mào)組織后過渡期已經(jīng)結(jié)束，外資在市場準(zhǔn)入方面的限制將大大放寬或相繼取消。三是近年來我國財政收入保持了較好的增長勢頭，國家財政有能力承受稅制改革的成本。四是實施寬稅基、低稅率的企業(yè)所得稅改革，是和當(dāng)前世界上絕大多數(shù)國家稅制改革趨勢相一致的。
從國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展需要看，改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度，意義十分重大。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，有利于進(jìn)一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平，有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。
十屆全國人大五次會議已經(jīng)審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新的企業(yè)所得稅法，對所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策作出了明確規(guī)定?？紤]到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。按照"簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管"的要求，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、依照當(dāng)時的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。下一步將抓緊制定相關(guān)配套政策措施，確保改革順利進(jìn)行。（國研室提供）
