新的個(gè)人所得稅法下，以前按月納稅改為了按年納稅，這就需要不少納稅人2020年3月至6月履行匯算清繳義務(wù)，即向稅務(wù)局申報(bào)全年相關(guān)收入來(lái)計(jì)稅，多退少補(bǔ)。

為進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)，11月20日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，暫定兩年內(nèi)對(duì)綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，匯算清繳會(huì)占用納稅人相當(dāng)一部分精力，也需要納稅人熟悉稅法，為了新個(gè)稅穩(wěn)步推進(jìn)，這次設(shè)立了2年政策過(guò)渡期，對(duì)年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或補(bǔ)稅金額少的人，免除匯算清繳義務(wù)，這將減輕納稅人申報(bào)納稅負(fù)擔(dān)，也是落實(shí)“放管服”要求，惠及中低收入納稅人一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在舉措。

2019年個(gè)稅改革全面推開(kāi)，除了老百姓非常關(guān)注的提高起征點(diǎn)等減稅舉措外，我國(guó)首次將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)合并為綜合所得，并按年納稅，這改變了以前這四項(xiàng)收入分類(lèi)按月納稅體制。

但為了確保個(gè)稅收入及時(shí)入庫(kù)，目前工資薪金等收入仍由單位每個(gè)月預(yù)扣預(yù)繳，但新個(gè)稅制度下就需要不少納稅人第二年匯總?cè)昃C合所得，按年納稅。如果全年預(yù)扣預(yù)繳額高于匯算清繳最終納稅額，稅務(wù)局會(huì)退稅給個(gè)人，反之則需要補(bǔ)稅。

為了減輕納稅人匯算清繳負(fù)擔(dān)，今年財(cái)稅部門(mén)在個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，采取了累計(jì)預(yù)扣法，這種方法盡可能使人數(shù)占比較大的單一工薪納稅人日常預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅款一致，不用辦理年度匯算清繳。

但對(duì)有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預(yù)扣環(huán)節(jié)精準(zhǔn)扣繳稅款的，新個(gè)稅法規(guī)定需辦理匯算清繳。

其實(shí)早在去年12月底，國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（下稱(chēng)《公告》）中，就明確了下述四種情形下，納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)。

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請(qǐng)退稅。

此次國(guó)務(wù)院規(guī)定的免除個(gè)人匯算清繳義務(wù)的一個(gè)情形是，綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元。這其實(shí)跟上述《公告》前兩個(gè)情形相吻合。因?yàn)榫C合所得的年起征點(diǎn)（基本減除費(fèi)用）是6萬(wàn)元，因此按照《公告》取得一項(xiàng)或多項(xiàng)綜合所得必須超過(guò)12萬(wàn)元，才能達(dá)到辦理匯算清繳的條件，反言之低于12萬(wàn)不用辦理匯算清繳。

施正文表示，之所以定12萬(wàn)元這條線，是因?yàn)檫@一收入再減6萬(wàn)元基本減除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金、6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中的部分后，多數(shù)人不需要繳納個(gè)稅，或者繳納個(gè)稅也基本適用3%最低檔稅率，這基本與每月累計(jì)預(yù)扣法下納稅總額一致，因此可以不用辦理年度匯算清繳。

前述《公告》明確了個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額，即需要補(bǔ)稅的個(gè)人需要辦理匯算清繳。為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，此次國(guó)務(wù)院明確，年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人免除匯算清繳義務(wù)。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授告訴第一財(cái)經(jīng)記者，這也是減輕納稅人遵從成本，因?yàn)檠a(bǔ)繳一點(diǎn)錢(qián)就需要辦理各種手續(xù)比較麻煩。但補(bǔ)稅金額較低的具體標(biāo)準(zhǔn)有待后續(xù)文件明確。當(dāng)然免除匯算清繳義務(wù)并不意味納稅人不需要補(bǔ)繳稅款。

施正文也認(rèn)為，納稅人只是免辦匯算清繳義務(wù)，但少交稅仍需要補(bǔ)繳，這也體現(xiàn)了個(gè)稅的公平性。

根據(jù)前述《公告》，需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送。

第一財(cái)經(jīng)記者了解到，納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法將在近期公布。

上述國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，下一步要合理有序建立個(gè)人所得稅年度匯算清繳制度，使專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策更好落實(shí)并不斷完善，實(shí)現(xiàn)稅制可持續(xù)。會(huì)議要求加強(qiáng)相關(guān)政策解讀，簡(jiǎn)化操作流程，優(yōu)化辦稅服務(wù)，便利納稅人依法納稅。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)范子英教授告訴第一財(cái)經(jīng)，由于匯算清繳涉及太多自然人，國(guó)務(wù)院新政將進(jìn)一步減輕中低收入者群體辦稅負(fù)擔(dān)，也可以有效減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)壓力。

為了提升納稅人滿意度，目前不少省市稅務(wù)部門(mén)采取多項(xiàng)舉措來(lái)做好個(gè)稅匯算清繳準(zhǔn)備工作，確保充分釋放個(gè)稅紅利。（陳益刊）