2018年3月28日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定了降低兩檔增值稅稅率、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)部分行業(yè)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還的三項(xiàng)深化增值稅改革措施。這些措施是營(yíng)改增基礎(chǔ)上增值稅改革的進(jìn)一步深化，從直接減稅、公平稅制、減少稅收對(duì)企業(yè)的資金占用等方面進(jìn)一步降低市場(chǎng)主體稅負(fù)，對(duì)于激發(fā)市場(chǎng)主體活力、促進(jìn)新動(dòng)能成長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有十分重要的意義。

首先，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

降低稅率是最直接的減稅措施。根據(jù)測(cè)算，此次稅率下調(diào)1%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元，其中，制造業(yè)享受的減稅占據(jù)大部分。如果考慮到2009年起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革（將機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍），以及2012年起開始試點(diǎn)的營(yíng)改增改革（將服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)等所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額逐步納入抵扣范圍）已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的減稅，制造業(yè)等原增值稅行業(yè)享受的減稅紅利更大。

其次，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人為應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬(wàn)元的納稅人。這次改革將原增值稅政策規(guī)定的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至統(tǒng)一的500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許工業(yè)和商業(yè)企業(yè)已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)大幅上調(diào)，并允許已經(jīng)登記為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)的小微企業(yè)，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，享受按3%征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。如果增值率低，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅方法稅負(fù)更低，也可選擇保留一般納稅人身份，這有助于小微企業(yè)稅負(fù)下降。

統(tǒng)一營(yíng)改增試點(diǎn)后小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定，解決了企業(yè)在納稅人資格認(rèn)定方面的困擾和疑惑，有助于降低納稅人的遵從成本，使稅制更加簡(jiǎn)潔、公平，規(guī)范經(jīng)濟(jì)和稅收秩序。

第三，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額的產(chǎn)生與增值稅的計(jì)算方法有關(guān)。我國(guó)增值稅采取稅款抵扣的做法，即分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，用銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后的凈額為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。這樣一來，增值稅僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值征收，既能夠有效避免營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題，也有利于稅務(wù)部門對(duì)稅款的監(jiān)控。然而，如果企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定，不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，因而這部分常被稱為“留抵稅額”。

留抵稅額的成因眾多，可能是受政策性因素（如由價(jià)格管制而導(dǎo)致的價(jià)格倒掛、國(guó)家儲(chǔ)備、多檔稅率等）的影響，但更多出現(xiàn)在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，且往往與季節(jié)性、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期等非政策性因素相關(guān)。例如，一些行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，從材料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品售出往往要經(jīng)過數(shù)月甚至更長(zhǎng)時(shí)間，這一時(shí)間差使得較長(zhǎng)期間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，出現(xiàn)增值稅留抵。留抵占用了企業(yè)資金，甚至成為實(shí)際上的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，退還企業(yè)的留抵稅額有助于增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力和發(fā)展后勁。

此次改革選取裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施期末留抵退稅，不僅減少了對(duì)企業(yè)的資金占用，有助于提升其競(jìng)爭(zhēng)力，還可能進(jìn)一步促進(jìn)其下游行業(yè)的發(fā)展，惠及更多企業(yè)。

以上措施將從2018年5月1日起實(shí)施。根據(jù)測(cè)算，這三項(xiàng)減稅措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元。這些措施將為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)、繼續(xù)推進(jìn)改革起到重要作用。

在實(shí)施中，仍有許多難點(diǎn)需引起關(guān)注，特別是在留抵退稅方面。從國(guó)際增值稅實(shí)踐來看，實(shí)行期末留抵退稅的國(guó)家和地區(qū)，其增值稅通常為中央稅，退稅也由中央全額負(fù)擔(dān)。而我國(guó)的增值稅體系較為復(fù)雜，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅全額歸屬中央，國(guó)內(nèi)增值稅由中央和地方按照一定比例（2016年5月1日之前為75：25；現(xiàn)為50：50）分享，且地方分享部分在地方各級(jí)之間分配方式存在較大差異。因此，實(shí)施期末留抵退稅可能會(huì)面臨諸多困難。具體而言，如果產(chǎn)生留抵的地區(qū)和實(shí)現(xiàn)增值稅收入的地區(qū)不一致，則企業(yè)所在地需要退還其并未收到的“稅款”，這將導(dǎo)致地區(qū)之間的利益沖突，如何協(xié)調(diào)是一個(gè)重要問題；另外，由于退還期末留抵稅額會(huì)直接減少地方當(dāng)期收入，如果某一地區(qū)存在大量期末留抵，將對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收支平衡產(chǎn)生較大影響；第三，目前增值稅抵扣鏈條還不健全，這也會(huì)增加期末留抵退稅的困難。

對(duì)于在實(shí)施過程中可能面臨的地區(qū)間利益協(xié)調(diào)、地方財(cái)政收支平衡、增值稅征收管理等方面的困難，還需加強(qiáng)研究，通過完善制度設(shè)計(jì)、規(guī)范操作流程、加強(qiáng)中央與地方協(xié)調(diào)等方式妥善解決，確保各項(xiàng)政策落實(shí)到位，切實(shí)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

此次深化增值稅改革有助于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。改革將重點(diǎn)放在促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，通過進(jìn)一步降低制造業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)擴(kuò)大投資、升級(jí)技術(shù)、加強(qiáng)研發(fā)的積極性；以制造業(yè)稅負(fù)的下降，帶動(dòng)整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展；也為未來推進(jìn)增值稅立法、最終建立現(xiàn)代增值稅制度打下基礎(chǔ)。（作者：劉怡，系北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）