財政部稅政司 稅務(wù)總局國際稅務(wù)司 國家發(fā)展改革委利用外資和境外投資司 商務(wù)部外國投資管理司負(fù)責(zé)同志
就境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策答記者問

近日，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下簡稱《通知》），財政部稅政司、稅務(wù)總局國際稅務(wù)司、國家發(fā)展改革委利用外資和境外投資司、商務(wù)部外國投資管理司負(fù)責(zé)同志就該《通知》有關(guān)問題答記者問。

1.問：《通知》出臺的背景是什么？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅。源泉扣繳原則符合“稅收與經(jīng)濟(jì)活動相匹配”的基本原則，是維護(hù)國家稅收利益的重要手段，也是世界上大多數(shù)國家采取的征稅原則。

隨著開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入我國經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)進(jìn)步中發(fā)揮了越來越重要的作用，以分配利潤進(jìn)行的再投資活動也越來越多。與此同時，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點，不少國家出臺了鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策。在此背景下，根據(jù)黨中央、國務(wù)院部署，《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）提出，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。從而為外商投資企業(yè)長期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，鼓勵境外投資者持續(xù)在華投資經(jīng)營，擴(kuò)大互利共贏合作。

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，積極應(yīng)對新挑戰(zhàn)，提高存量外資的利用率，提高我國吸引外資的競爭力，進(jìn)一步鼓勵境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，四部門聯(lián)合起草了《通知》，對境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅的條件、享受優(yōu)惠的程序和責(zé)任、后續(xù)管理、部門協(xié)調(diào)機(jī)制、不再符合政策條件的稅務(wù)處理、特殊事項和執(zhí)行時間作了具體規(guī)定。

2.問：境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅需要同時滿足什么條件？

答：對境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅必須同時滿足四個方面的條件：一是直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為。二是境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。四是鼓勵類項目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。

3.問：哪些形式的直接投資行為符合暫不征收預(yù)提所得稅政策規(guī)定？

答：為最大限度地發(fā)揮鼓勵境外投資者擴(kuò)大在華投資的作用，《通知》將大部分境外投資者在華投資的現(xiàn)有方式納入暫不征稅的適用范圍?！锻ㄖ芬?guī)定，對境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：一是新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；二是在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；三是從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；四是財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

需要注意的是，考慮到可操作性和防止不當(dāng)適用的需要，《通知》將兩種直接投資情形排除在暫不征稅政策適用范圍之外：一是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份。符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的投資；二是從關(guān)聯(lián)方收購股權(quán)。

另外，考慮對外開放的深入和擴(kuò)大，外商直接投資形式會更趨多樣，為擴(kuò)大政策適用范圍留有余地，《通知》將“財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式”作為該項政策適用范圍的兜底條款，今后視政策執(zhí)行情況和投資方式變化而規(guī)定。

4.問：境外投資者直接投資的鼓勵類項目包括哪些？基層稅務(wù)部門與納稅人如果對被投資企業(yè)是否從事鼓勵類項目發(fā)生爭議，該如何處理？

答：目前，國家明確外商投資鼓勵類項目的規(guī)定包括兩個目錄，均經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)，由國家發(fā)展改革委和商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布。一是《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄；二是《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。據(jù)此，為對境外投資者直接投資于鼓勵類項目進(jìn)行判定，《通知》規(guī)定：境外投資者直接投資鼓勵類投資項目，是指被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合兩個目錄規(guī)定范圍的經(jīng)營活動，如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備、以及開展研發(fā)活動等。

上述兩個目錄目前均為2017年修訂版，相關(guān)部門今后如修訂目錄，可按新修訂的目錄執(zhí)行。境外投資者在享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠時，被投資企業(yè)所從事的鼓勵類項目是符合當(dāng)時目錄范圍的，今后目錄修訂時該項鼓勵類項目即使有所調(diào)整，不影響境外投資者繼續(xù)享受該項優(yōu)惠政策。

為做好鼓勵類外商投資項目認(rèn)定，《通知》中明確建立部門協(xié)調(diào)機(jī)制，即地市（含）以上稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，對被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動是否屬于兩個目錄規(guī)定范圍存在疑問的，可提請同級發(fā)展改革部門、商務(wù)部門出具意見，有關(guān)部門應(yīng)予積極配合。

5.問：如果境外投資者所分配的利潤在轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)之前在境內(nèi)外的其他賬戶周轉(zhuǎn)，能否享受暫不征收預(yù)提所得稅政策？

答：為確保境外投資者所分得的利潤實際用于直接投資，《通知》規(guī)定，境外投資者以分配利潤進(jìn)行直接投資，必須將資金（資產(chǎn)）直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或相關(guān)股東賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。如果境外投資者分得利潤在轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)之前在境內(nèi)外的其他賬戶周轉(zhuǎn)，則不能享受暫不征收預(yù)提所得稅政策。

6.問：符合條件的境外投資者如何享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠？

答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，預(yù)提所得稅的納稅人是境外投資者，扣繳義務(wù)人為利潤分配企業(yè)。因此，境外投資者申報享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠，需要依靠扣繳義務(wù)人進(jìn)行操作，即對符合條件的境外投資者不予代扣預(yù)提所得稅。按照“合法”、“合理”和“方便操作”的原則，《通知》第三條明確境外投資者和利潤分配企業(yè)的法律責(zé)任，即享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者負(fù)有申報責(zé)任，應(yīng)向利潤分配企業(yè)如實提供相關(guān)資料；要求利潤分配企業(yè)適當(dāng)審核境外投資者提交的資料，經(jīng)適當(dāng)審核符合條件的，方可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告執(zhí)行情況。據(jù)此，《通知》第四條規(guī)定：稅務(wù)部門在后續(xù)管理中經(jīng)核實境外投資者不符合政策規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

7.問：境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，如果實際收回投資，暫不征收的稅款如何處理？

答：符合條件的境外投資者按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇，但之后如實際收回投資，則應(yīng)補(bǔ)繳此前暫未征收的預(yù)提所得稅稅款?！锻ㄖ芬?guī)定：境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，應(yīng)在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳稅款。

對境外投資者通過內(nèi)部重組方式處置股權(quán)的情形，《通知》明確，境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。

8.問：境外投資者在2017年1月1日至《通知》印發(fā)之前已做出的直接投資符合《通知》規(guī)定條件的，是否可以追補(bǔ)享受暫不征稅政策？

答：為最大限度體現(xiàn)政策效果，釋放吸引外資的積極信號，《通知》明確，暫不征稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行，即境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）以后，以分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益直接投資可以適用《通知》規(guī)定。盡管境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至《通知》印發(fā)之前已做出的符合《通知》規(guī)定的直接投資，可以暫不征收預(yù)提所得稅，但因預(yù)提所得稅實行按次征收、代扣代繳的制度，上述符合條件的直接投資已扣繳了預(yù)提所得稅。對于這部分可以享受暫不征稅但未實際享受優(yōu)惠待遇的境外投資者，《通知》明確，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補(bǔ)享受暫不征稅政策，退還已繳納的稅款。該項追補(bǔ)享受暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于《通知》印發(fā)之后發(fā)生的情形。