在市場經(jīng)濟中，稅收是為全社會提供公共產(chǎn)品和公共服務的對價，就像實現(xiàn)消費要有收入保障，獲取利潤必須承擔成本一樣，人們對稅收的必要性早已達成共識。但是，對于稅制優(yōu)劣的判斷，卻見仁見智，爭論不休。筆者認為，判斷稅制優(yōu)劣的核心標準之一，就是其公平性?？偟膩砜?，所謂稅制公平就是要一視同仁和量能課征，也即橫向公平和縱向公平。

牽一發(fā)而動全身的營改增試點改革，是一項為公平和統(tǒng)一稅制，發(fā)揮財政支撐和保障作用，助推國家治理體系現(xiàn)代化的宏大改革。

一、營改增促進稅制橫向公平和產(chǎn)業(yè)升級

營改增消除了“營增并存”二元稅制，實現(xiàn)了貨物勞務稅制的科學、統(tǒng)一。它優(yōu)化簡化了稅制，打通了增值稅抵扣鏈條，增強了稅收中性，消除了重復征稅，實現(xiàn)了稅制的橫向公平，也促使企業(yè)加強規(guī)范管理，促進公平競爭。

營改增使得產(chǎn)業(yè)間交融更加順暢，有利于制造業(yè)和服務業(yè)協(xié)同發(fā)展。它有效促進了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，擴大了產(chǎn)業(yè)分工，催生了大量新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增強了發(fā)展后勁。

實施5年多來，營改增紅利逐漸釋放。在經(jīng)濟增速整體放緩情況下，我國第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重從2012年的44.6%，增長到2016年的51.6%。據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計，截至2017年7月底，我國生活服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等四大行業(yè)納稅人比改革前增加207萬戶。前期試點的“3+7”行業(yè)2017年月均增加11.2萬戶，其中專業(yè)技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)和研發(fā)技術服務業(yè)納稅人戶數(shù)的增加最為顯著。

營改增使企業(yè)購進服務的進項稅得以抵扣，帶動了企業(yè)購買服務的增長，發(fā)展了服務業(yè)，提升了制造業(yè)。從制造業(yè)企業(yè)購進服務的金額來看，2017年前8個月，全國制造業(yè)企業(yè)購進服務金額同比增長37.6%，同時制造業(yè)實現(xiàn)銷售額同比增長21.9%。其中，高技術制造業(yè)購進的服務金額同比增長54.1%，占制造業(yè)購進服務金額的比重達17.3%。這說明營改增促進了制造業(yè)與服務業(yè)的融合發(fā)展，提高了市場效率，減少了市場扭曲，提升了制造業(yè)水平，實現(xiàn)了多贏。

二、營改增實現(xiàn)稅負只減不增，推動稅制縱向公平

5年來，營改增試點改革共為納稅人減負1.7萬億元，實現(xiàn)了所有試點行業(yè)稅負只減不增，也帶動了稅基擴大和就業(yè)增加。營改增實施以來，98%左右的試點納稅人實現(xiàn)了稅負下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規(guī)模越來越大。中國財政科學研究院發(fā)布的“營改增試點改革”第三方評估報告也顯示，5年多來，營改增以改革促減稅，擴圍、轉(zhuǎn)型和稅制轉(zhuǎn)換多渠道實現(xiàn)減稅目標，試點納稅人與原增值稅納稅人全面受益。

營改增實現(xiàn)了稅制橫向公平，對銷售商品和服務一視同仁地適用相同稅制。但是，由于不同納稅人所從事的行業(yè)和規(guī)模等因素影響，事實上也存在一些稅負差異。比如，有些勞動密集型和科技型中小企業(yè)，因人工成本占比較高，原材料等一次性投入占比偏低等因素，導致無法實現(xiàn)充分抵扣而出現(xiàn)稅負波動。為了適應經(jīng)濟新常態(tài)，推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保持經(jīng)濟健康發(fā)展、促進就業(yè)，同時消除因行業(yè)、規(guī)模等因素而引起的稅負差異，大量稅收優(yōu)惠政策相繼出臺，特別是關于高新技術企業(yè)、中小企業(yè)和小型微利企業(yè)的各類稅收優(yōu)惠政策待續(xù)發(fā)力，大力助推營改增，促進了稅制的縱向公平。

同時，營改增后，還有一些企業(yè)短期內(nèi)不能適應新稅制要求，也會出現(xiàn)稅負的波動。但是，這正是營改增的題中應有之義，即由此倒逼企業(yè)加強自身的規(guī)范化經(jīng)營和提高管理與核算水平。

三、營改增仍然在路上

上世紀中葉，法國等歐洲國家率先引入增值稅，由此邁向經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時代。如今，處在轉(zhuǎn)型關口的中國，正通過營改增開啟大國稅制新時代。

當前，營改增仍需要解決一些突出的問題：適當整合試點期間臨時出臺的過渡性優(yōu)惠政策，健全增值稅抵扣鏈條，解決部分行業(yè)和小微企業(yè)稅收抵扣不足問題；盡快啟動有關法規(guī)改廢工作，完善增值稅標準稅率，適時將目前的稅率進一步簡并等。

總之，營改增并非僅僅出于直接減稅目的的權宜之計，它更是完善稅制，降低制度性交易成本，激發(fā)市場活力和促進公平競爭的重要舉措，也是推進中央與地方事權和支出責任相統(tǒng)一的財政體制改革的重要一環(huán)。只要堅定不移地將營改增進行到底，改革紅利的效果將更大、更持久、更寬廣。（作者系國家稅務總局稅收科學研究所研究員）