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在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成為政策主線的背景下，全面推開營改增試點(diǎn)將實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和勞務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅的抵扣鏈條，有利于專業(yè)化分工和社會協(xié)作的深化，對促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級將發(fā)揮重大作用。 從減稅效應(yīng)看，營改增試點(diǎn)自推出之日起就被視為落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。隨著營改增的推進(jìn)，越來越多的勞務(wù)納入抵扣鏈條，試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降的同時，增值稅稅基的縮小也有效減輕了原增值稅納稅人的稅負(fù)。根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，截至2015年底，營改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因抵扣增加減稅3279億元。 《政府工作報告》明確提出，全面實(shí)施營改增將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。因此，此輪改革是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，完成“降低本”任務(wù)的重要措施。值得強(qiáng)調(diào)的是，此次改革不僅試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)只減不增，由于不動產(chǎn)納入了抵扣范圍，無論是營改增試點(diǎn)納稅人，還是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，通過外購、租入、自建的方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。與前期試點(diǎn)抵扣范圍增加帶來的減稅效應(yīng)相比，新增不動產(chǎn)抵扣帶來的減稅規(guī)模較大，在財政收入增速下行，財政收支矛盾突出的情況下，企業(yè)新增不動產(chǎn)按60%和40%的比例分兩年進(jìn)行抵扣的政策預(yù)計(jì)將導(dǎo)致數(shù)千億元規(guī)模的減稅，這充分體現(xiàn)了中央推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的決心，將為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 全面推開營改增試點(diǎn)并不意味著增值稅改革的完成，在增值稅完全取代營業(yè)稅后，還需要進(jìn)一步推進(jìn)以下幾個方面的改革： 一是簡并增值稅稅率，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制。在全面實(shí)施營改增后，應(yīng)適時將現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%四檔稅率和過渡時期的多檔簡易征收率進(jìn)行簡并，同時規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，以更好地發(fā)揮增值稅公平、中性的稅制優(yōu)勢，為讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用奠定良好的稅制環(huán)境。在優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照稅收法定的要求，適時推進(jìn)《增值稅法》的制訂，相應(yīng)廢止《營業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》。 二是營業(yè)稅中娛樂業(yè)稅目下有10%、20%兩檔稅率，營改增后應(yīng)按照“十三五”規(guī)劃綱要提出的“將一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍”的要求，將原屬于營業(yè)稅適用高稅率的高檔消費(fèi)通過征收消費(fèi)稅進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。 三是針對全面推開營改增帶來的大規(guī)模減稅，在短期內(nèi)應(yīng)通過適度增加赤字的方式緩解財政收支壓力。從中長期看，則應(yīng)按照“十三五”規(guī)劃綱要提出的“逐步提高直接稅比重”“降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重”的要求重點(diǎn)推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革，在穩(wěn)定稅負(fù)的同時實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。 四是在全面推開營改增后，要按照有利于發(fā)揮中央和地方兩個積極性的原則，在完善中央與地方事權(quán)和財力相適應(yīng)的體制機(jī)制的統(tǒng)籌考慮下對增值稅分享比例進(jìn)行合理適度調(diào)整。（中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 張 斌） |