會計師事務(wù)所對資本市場財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，其審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響資本市場信息披露質(zhì)量，其中基礎(chǔ)審計程序的有效執(zhí)行是影響審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。函證作為一項基礎(chǔ)審計程序，可以為會計師事務(wù)所直接從第三方獲取外部證據(jù)，證明力與可靠性更強，并可為多個賬戶及交易的多項認(rèn)定提供審計證據(jù)，對評價審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)水平具有重要意義。但近年來的監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所對于函證審計程序的執(zhí)行情況不容樂觀，個別項目甚至因此導(dǎo)致審計失敗。為督促各證券資格會計師事務(wù)所進(jìn)一步強化函證審計程序，提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，我會以會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查為抓手，統(tǒng)一組織各證監(jiān)局對證券資格會計師事務(wù)所開展函證審計程序?qū)ｍ棛z查整治工作。

此次專項檢查中，各證監(jiān)局共抽取38家會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的365個審計項目。從選取方式來看，以問題與風(fēng)險為導(dǎo)向方式選取244個項目，以雙隨機(jī)方式選取121個項目；從服務(wù)主體來看，檢查項目主要以上市公司審計項目為主（281個），并適當(dāng)兼顧了新三板、公司債券發(fā)行人等審計項目；從審計報告意見類型來看，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的項目有348個，帶強調(diào)事項段的無保留意見的項目有12個，保留意見的項目有4個，無法表示意見的項目有1個。

此次專項檢查覆蓋銀行存款、應(yīng)收賬款等往來賬戶、發(fā)出商品、銷售收入等多個資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表科目的函證程序執(zhí)行情況?？偟膩砜?，銀行函證程序執(zhí)行情況好于往來款函證，部分事務(wù)所還采用了函證中心、電子函證等創(chuàng)新方式來提高函證效果。但是，函證程序執(zhí)行中普遍存在不規(guī)范問題，其中，函證控制不到位的問題最為突出（61%的抽查項目存在此問題），未對部分賬戶實施函證也未記錄不予函證的理由（39%的抽查項目存在此問題），在未回函、回函不符、回函異?；虿豢煽繒r未采取措施獲取進(jìn)一步審計證據(jù)（34%的抽查項目存在此問題）等問題也較為突出。具體表現(xiàn)在：

一是部分執(zhí)業(yè)項目的銀行和往來款函證過程未保持必要控制，如未留存必要的詢證函收發(fā)記錄、未充分核對收發(fā)函地址等，個別詢證函甚至由被審計單位代為寄出與收回。二是一些執(zhí)業(yè)項目的審計人員未勤勉盡責(zé)，函證程序遺漏個別銀行賬戶和重要往來款賬戶，且未記錄不予函證的理由、缺乏替代審計程序，包括零余額賬戶、第三方支付（支付寶、微信）賬戶、金額重大的往來款項及應(yīng)收賬款抵押、保理情況。三是一些執(zhí)業(yè)項目由于審計人員未保持謹(jǐn)慎性原則和必要的職業(yè)懷疑，在未收到回函、回函信息不相符或回函存在異常情形時，未采取措施獲取進(jìn)一步審計證據(jù)，或執(zhí)行的審計程序不恰當(dāng)、不充分，如回函缺少簽章或簽章不符、回函賬戶余額及其權(quán)屬狀況存在差異、替代程序未涵蓋全部發(fā)函金額等，極個別地，一些詢證函回函日期甚至在審計報告出具日之后，但會計師事務(wù)所也未考慮其對審計意見的影響。另外，一些執(zhí)業(yè)項目由于會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作流于形式，還存在其他若干函證程序執(zhí)行不到位問題，如函證內(nèi)容填寫有誤或關(guān)鍵信息缺失、未明確函證抽樣標(biāo)準(zhǔn)或未按照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行、相關(guān)審計工作底稿不完善等。

根據(jù)檢查情況，相關(guān)證監(jiān)局?jǐn)M對11家會計師事務(wù)所及29人次注冊會計師分別采取監(jiān)管談話、出具警示函等行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案；同時，各證監(jiān)局還將結(jié)合函證檢查發(fā)現(xiàn)問題對部分項目整體執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，后續(xù)將視情況作出相應(yīng)的處理。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管是實現(xiàn)資本市場審計行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。只有嚴(yán)格監(jiān)管下的發(fā)展，才是高質(zhì)量的發(fā)展，才能有利于培育具有國際競爭力的會計師事務(wù)所。各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視此次函證基礎(chǔ)審計程序?qū)ｍ棛z查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，舉一反三，對質(zhì)量控制體系存在的問題進(jìn)行梳理與整改，完善基礎(chǔ)審計程序操作指引和質(zhì)量控制復(fù)核要求。我會將繼續(xù)按照依法全面從嚴(yán)監(jiān)管理念，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，綜合運用重點打擊與規(guī)范整治等手段進(jìn)行全方位監(jiān)管。對于此次檢查反映出的業(yè)務(wù)規(guī)則不明確、函證對象不配合等問題，我會將與有關(guān)主管部門和自律組織加強溝通，努力為會計師事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

附件：2018年度函證專項檢查擬對審計機(jī)構(gòu)采取行政監(jiān)管措施的情況表