黨的十九大報(bào)告將堅(jiān)持全面依法治國(guó)確立為習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的重要內(nèi)容，對(duì)新時(shí)代深化依法治國(guó)實(shí)踐作出全面部署，標(biāo)志著全面依法治國(guó)進(jìn)入了新時(shí)代。

自黨的十八大以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持法治思維、改革思維和創(chuàng)新思維，出臺(tái)一系列制度措施，使稅收現(xiàn)代化建設(shè)始終沿著法治軌道順利前行，使全面依法治稅在稅務(wù)系統(tǒng)落地生根。

特別是隨著行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過(guò)程記錄制度和重大執(zhí)法決定法制審核制度（以下簡(jiǎn)稱三項(xiàng)制度）試點(diǎn)改革向縱深推進(jìn)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)從試點(diǎn)方案總體規(guī)劃部署，到陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)配套制度辦法；從試點(diǎn)單位扎實(shí)推進(jìn)改革任務(wù)，到系統(tǒng)上下參與三項(xiàng)制度建立實(shí)施……全面依法治稅的法治生態(tài)正在形成，稅收法治環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

執(zhí)法公示讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行

宋煥全是河北省清河縣超興爐料有限公司財(cái)務(wù)人員。最近一段時(shí)間，他總愛登錄國(guó)稅機(jī)關(guān)執(zhí)法公示平臺(tái)，關(guān)注稅收?qǐng)?zhí)法公示信息。

“通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，我不僅能了解執(zhí)法人員職責(zé)權(quán)限和執(zhí)法流程，還能學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，辦稅能力提高了不少?！彼螣ㄈf(shuō)。

在推行執(zhí)法公示制度中，河北省國(guó)稅局針對(duì)信息采集煩瑣、公示不夠及時(shí)等問(wèn)題，研發(fā)了稅收?qǐng)?zhí)法公示信息采集平臺(tái)，連接導(dǎo)入金稅三期信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了執(zhí)法結(jié)果信息自動(dòng)采集、審核自動(dòng)流轉(zhuǎn)和公示自動(dòng)發(fā)布，提升了執(zhí)法結(jié)果公示信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

“如今，納稅人可登錄國(guó)稅機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站的稅收?qǐng)?zhí)法公示平臺(tái)，還可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳觸摸查詢屏、公示欄等了解稅收?qǐng)?zhí)法公示信息?！焙颖笔?guó)稅局政策法規(guī)處處長(zhǎng)李亞松介紹說(shuō)。

稅收?qǐng)?zhí)法公示平臺(tái)只是執(zhí)法公示制度的一個(gè)縮影，目前各項(xiàng)試點(diǎn)改革措施正在加緊推進(jìn)。

“執(zhí)法公示是規(guī)范執(zhí)法權(quán)力，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要突破口?！眹?guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長(zhǎng)羅天舒介紹說(shuō)，2017年5月，稅務(wù)總局發(fā)布稅務(wù)系統(tǒng)三項(xiàng)制度試點(diǎn)方案，制定了執(zhí)法公示操作規(guī)范，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)門戶網(wǎng)站、微信公眾號(hào)和辦稅服務(wù)廳等渠道，從基礎(chǔ)信息、行政許可、行政處罰、行政征收和行政檢查等方面建立健全執(zhí)法公示運(yùn)行機(jī)制，動(dòng)態(tài)監(jiān)控調(diào)整公示信息，穩(wěn)妥推進(jìn)執(zhí)法公示工作。

隨著執(zhí)法公示制度的深入推進(jìn)，依法公開、主動(dòng)公開逐步成為稅務(wù)干部的自覺行動(dòng)。

“作為企業(yè)會(huì)計(jì)，我與稅務(wù)干部打了多年交道，彼此之間都很熟悉，但每次稅務(wù)人員到企業(yè)來(lái)，都會(huì)主動(dòng)出示檢查證，亮明身份。在這方面，他們做得很到位。”說(shuō)起河北省南和縣國(guó)稅局的執(zhí)法公示情況，金沙河面業(yè)有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人非常滿意。

同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法公示始終堅(jiān)持以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合地域特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，公示納稅人關(guān)心關(guān)注的內(nèi)容，真正讓納稅人繳明白稅、繳放心稅。

在廣泛收集整理納稅人需求的基礎(chǔ)上，吉林省國(guó)稅局發(fā)布稅收?qǐng)?zhí)法公示實(shí)施辦法，制定了執(zhí)法公示事項(xiàng)清單范本，梳理整合35項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法公示項(xiàng)目，充分保障了納稅人的知情權(quán)，參與權(quán)，表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

“圍繞納稅人需求，我們結(jié)合稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)際，完善了稅收?qǐng)?zhí)法公示運(yùn)行機(jī)制，著重解決了誰(shuí)來(lái)公示，何時(shí)公示，公示什么和怎么公示等問(wèn)題?！奔质?guó)稅局政策法規(guī)處處長(zhǎng)李卓然說(shuō)，“稅收?qǐng)?zhí)法信息公示平臺(tái)與地方政府執(zhí)法公示平臺(tái)鏈接互通，已公示22萬(wàn)條執(zhí)法信息，累計(jì)點(diǎn)擊量超過(guò)16萬(wàn)人次?！?/p>

全過(guò)程記錄讓執(zhí)法“看得見”

“稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程記錄是通過(guò)文字材料，電子數(shù)據(jù)和音像視頻等形式，從多個(gè)角度記錄稅收?qǐng)?zhí)法行為，使執(zhí)法行為全程留痕?！倍悇?wù)總局政策法規(guī)司巡視員靳萬(wàn)軍說(shuō)，客觀真實(shí)地記錄執(zhí)法場(chǎng)景，監(jiān)督約束稅企雙方行為，使稅收?qǐng)?zhí)法更規(guī)范，更透明，更公平，使納稅人更加主動(dòng)地履行法律責(zé)任。

“全面推開執(zhí)法全過(guò)程記錄制度，一旦出現(xiàn)執(zhí)法問(wèn)題，都會(huì)記錄在案，這對(duì)稅務(wù)干部是無(wú)形的壓力。稅務(wù)干部更要學(xué)好業(yè)務(wù)知識(shí)，提高法律素養(yǎng)，熟悉管理流程，依法行使職權(quán)?！狈_三項(xiàng)制度工作臺(tái)賬，陜西省榆林市國(guó)稅局局長(zhǎng)申銀軍說(shuō)，“基于此，我們經(jīng)常組織稅務(wù)干部學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)和法律知識(shí)，不斷提高稅務(wù)干部的執(zhí)法素質(zhì)和執(zhí)法能力。”

實(shí)踐證明，稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程記錄也得到了納稅人的理解和支持?！叭^(guò)程記錄讓執(zhí)法行為更規(guī)范了，執(zhí)法過(guò)程更公開透明了，我們感到非常滿意。特別是遇到執(zhí)法爭(zhēng)議，能調(diào)取客觀證據(jù)，分清責(zé)任，保護(hù)了納稅人合法權(quán)益?！标兾魇∽又蘅h某手機(jī)賣場(chǎng)負(fù)責(zé)人郝亞梅在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)入戶檢查時(shí)說(shuō)。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)三項(xiàng)制度工作時(shí)注重在實(shí)踐中創(chuàng)新。貴州省畢節(jié)市國(guó)稅局搭建集數(shù)據(jù)流、工作流和影像流為一體的集成應(yīng)用平臺(tái)，與金稅三期核心征管系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)錄入、公示、審批、查詢、監(jiān)控和考核的全面管理服務(wù)功能。

“應(yīng)用平臺(tái)使全過(guò)程記錄事事互通、環(huán)環(huán)相扣，形成流水線作業(yè)，實(shí)現(xiàn)資料信息化、過(guò)程痕跡化、管理分類化和數(shù)據(jù)共享化。”畢節(jié)市國(guó)稅局局長(zhǎng)楊毅說(shuō)。

江西省贛州市章貢區(qū)國(guó)稅局結(jié)合執(zhí)法全過(guò)程記錄流程，研發(fā)啟用了“云稅+”移動(dòng)辦公平臺(tái)。在執(zhí)法現(xiàn)場(chǎng)，稅務(wù)干部將執(zhí)法記錄信息傳入云服務(wù)器后，審核人員能在手機(jī)端查詢相關(guān)資料，了解納稅人的地理位置、經(jīng)營(yíng)范圍和營(yíng)業(yè)面積等信息，并在手機(jī)端操作。通過(guò)移動(dòng)平臺(tái)，稅務(wù)干部間能及時(shí)共享全過(guò)程記錄信息，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，有效提升了執(zhí)法效率。

“現(xiàn)在看來(lái)，全過(guò)程記錄還有一個(gè)重要作用，那就是督促稅務(wù)干部廉潔公正執(zhí)法，防止出現(xiàn)‘不作為、慢作為、亂作為’等問(wèn)題?！倍悇?wù)總局督察內(nèi)審司司長(zhǎng)郭曉林表示，全過(guò)程記錄是稅務(wù)干部依法征稅、廉潔從稅的“監(jiān)控器”，能讓稅務(wù)干部更加恪盡職守、廉潔奉公，促使稅務(wù)干部隊(duì)伍講規(guī)矩、守規(guī)范、遵法律和樹形象。

稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程記錄雖能有效規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，但面臨的挑戰(zhàn)也很多，做起來(lái)并不容易。對(duì)此，羅天舒說(shuō)：“作為重要的行政執(zhí)法部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為非常復(fù)雜，既有一般日常執(zhí)法，也有重點(diǎn)稽查執(zhí)法，執(zhí)法對(duì)象既有個(gè)體戶，也有大型跨國(guó)公司，執(zhí)法信息如何采集、存儲(chǔ)、保密和使用，都是我們需要結(jié)合實(shí)踐、科學(xué)應(yīng)對(duì)的重要課題。下一步我們將結(jié)合實(shí)際，持續(xù)完善相關(guān)制度機(jī)制，深入推進(jìn)這項(xiàng)工作?！?/p>

法制審核讓執(zhí)法決定合理合法

按照稅務(wù)總局三項(xiàng)制度相關(guān)要求，重大稅收?qǐng)?zhí)法決定法制審核是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作出重大行政處罰、行政許可、行政強(qiáng)制、行政征收和行政檢查等行政執(zhí)法決定之前，由法制部門對(duì)其開展合法性、合理性審核。

日前，根據(jù)協(xié)查線索，湖北省谷城縣國(guó)稅局核查了一家通信公司開具的一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。經(jīng)過(guò)調(diào)查取證，該局決定對(duì)其處以罰款，并依法移交公安機(jī)關(guān)追究公司負(fù)責(zé)人刑事責(zé)任。該局依照法制審核相關(guān)規(guī)定，審核案件事實(shí)、法律依據(jù)和處罰結(jié)果等內(nèi)容。最終，法制審核部門綜合考慮企業(yè)具體情況，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，認(rèn)為處罰金額偏重，建議對(duì)該公司減輕處罰，被執(zhí)法部門采納。

“法制審核讓執(zhí)法權(quán)力接受法治的檢驗(yàn)，事關(guān)稅務(wù)執(zhí)法的合法性和公信力?！倍悇?wù)總局政策法規(guī)司法制處處長(zhǎng)丁作提說(shuō)，在法制審核中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要明確法制審核承辦部門，確定重大執(zhí)法決定目錄清單，規(guī)范細(xì)化法制審核程序，重點(diǎn)審核執(zhí)法主體是否合法、執(zhí)法程序是否規(guī)范、事實(shí)認(rèn)定是否清楚、證據(jù)是否充分確鑿、行政裁量權(quán)運(yùn)用是否合理和法律適用是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容。

作為稅務(wù)總局三項(xiàng)制度唯一的縣級(jí)試點(diǎn)單位，寧波慈溪市國(guó)稅局著重理順?lè)ㄖ茖徍肆鞒?，確定法制審核所需材料范圍，加強(qiáng)法制審核團(tuán)隊(duì)建設(shè)，明確了審核方式、審核時(shí)間和處理辦法?！半S著社會(huì)法治化進(jìn)程不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的執(zhí)法壓力越來(lái)越大，亟須法律專業(yè)人員對(duì)重大執(zhí)法決定進(jìn)行法制把關(guān)?！痹摼重?fù)責(zé)人曹建國(guó)說(shuō)，“我們通過(guò)提前審核、事先把關(guān)的模式，大力推行重大事項(xiàng)法制審核制度，為作出正確的執(zhí)法決定提供了保障，也對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)起到監(jiān)督約束的作用?！?/p>

法制審核能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)法問(wèn)題，化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，使執(zhí)法決定合法合理。安徽省黃山市國(guó)稅局在審核一家能源科技公司的增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其合同形式和內(nèi)容均存在疑點(diǎn)，通過(guò)執(zhí)法部門進(jìn)一步實(shí)地核查，最終發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌以“委托加工”變換貨物品名的方式逃避繳納巨額消費(fèi)稅?！叭绻麤]有發(fā)現(xiàn)合同中存在的問(wèn)題并進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，僅首筆業(yè)務(wù)交易就會(huì)少繳消費(fèi)稅5億多元。”黃山市國(guó)稅局法制審核崗公職律師胡宏說(shuō)。

同時(shí)，法制審核能起到校正并規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，三項(xiàng)制度試點(diǎn)改革以來(lái)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)試點(diǎn)單位共審核18067件執(zhí)法決定。其中，行政處罰8343件，行政許可5327件，行政征收382件，行政強(qiáng)制1570件，其他執(zhí)法行為2445件；首次審核資料不全退回750件，審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題1387個(gè)。

專業(yè)人做專業(yè)事。要做好法制審核工作，就必須加強(qiáng)法律專業(yè)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備，這已成為全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的共識(shí)。

按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極調(diào)配和安排具有國(guó)家法律職業(yè)資格，尤其是擔(dān)任公職律師的稅務(wù)干部到法制審核崗位，讓法律人才“英雄”有用武之地，最大限度地發(fā)揮他們的專業(yè)特長(zhǎng)，真正做到人盡其才、才盡其用。

“全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)目前共有2653名公職律師，6021名法律顧問(wèn)。這些法律專業(yè)人才是稅務(wù)機(jī)關(guān)的寶貴財(cái)富，是做好法制審核的重要人才保障。今后，我們將圍繞三項(xiàng)制度試點(diǎn)工作，加強(qiáng)與高等院校、法律部門、司法機(jī)關(guān)和納稅人的溝通聯(lián)系，充分借助社會(huì)法制力量，探索建立法制人才培養(yǎng)使用新模式?！苯f(wàn)軍說(shuō)。

稅務(wù)總局副局長(zhǎng)孫瑞標(biāo)表示，三項(xiàng)制度試點(diǎn)是深化行政執(zhí)法改革、創(chuàng)新行政執(zhí)法方式的重要任務(wù)和重大舉措，需要稅務(wù)干部不斷提高法治素養(yǎng)和依法行政能力，自覺維護(hù)稅法尊嚴(yán)和權(quán)威，著力打造陽(yáng)光稅務(wù)、規(guī)范稅務(wù)和法治稅務(wù)，在更高層次、更高水平上全面推進(jìn)依法治稅。