自今年5月1日以來(lái)，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)已近5個(gè)月時(shí)間。為跟蹤“營(yíng)改增”的效應(yīng)，本專(zhuān)欄將按照本輪改革的四大行業(yè)分類(lèi)，從試點(diǎn)企業(yè)出發(fā)，全面詮釋“營(yíng)改增”的內(nèi)涵。

本期聚焦“建筑業(yè)”，滬上較為知名的幾家建筑企業(yè)“親身示范”，在這個(gè)與鋼筋、水泥打交道的行業(yè)里，增值稅的改革究竟為行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了怎樣的效益？

上海寶冶集團(tuán)有限公司：稅負(fù)降下來(lái)，內(nèi)控更完善

上海寶冶集團(tuán)有限公司，是世界500強(qiáng)企業(yè)“中國(guó)中冶”旗下的骨干企業(yè)。建筑業(yè)納入營(yíng)改增后，僅5-7月期間，該企業(yè)稅負(fù)下降累計(jì)超過(guò)1000萬(wàn)元。

對(duì)于“營(yíng)改增”，企業(yè)也曾有過(guò)顧慮，一度擔(dān)心相較于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，增值稅稅率的上升會(huì)給企業(yè)增加額外的經(jīng)營(yíng)成本。但當(dāng)政策真正落地時(shí)，企業(yè)坦言“沒(méi)想到”。

事實(shí)上，營(yíng)改增后建筑業(yè)“老項(xiàng)目”可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，按照3%的征收率繳納增值稅；另外，包括建筑業(yè)中常見(jiàn)的甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目，也都可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅；此外，“差額預(yù)繳”政策也使得絕大多數(shù)老項(xiàng)目在營(yíng)改增后可以保持穩(wěn)定的稅負(fù)不增。

但在快節(jié)奏的“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)過(guò)程中，企業(yè)也發(fā)現(xiàn)，增值稅時(shí)代對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的要求更高了。譬如：建筑項(xiàng)目分散各地，導(dǎo)致發(fā)票的收集、審核、整理工作難度大、時(shí)間緊；而增值稅和營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式的不同以及增值稅核算、申報(bào)體系的相對(duì)復(fù)雜性，也對(duì)工程造價(jià)及合同管理提出了更高的要求。因此，企業(yè)也在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅核算方面加強(qiáng)了內(nèi)控管理。通過(guò)開(kāi)發(fā)“增值稅管理系統(tǒng)”，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部發(fā)票開(kāi)具、取得及進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的管理；通過(guò)區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式，做好建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整，從而加強(qiáng)了合同簽訂方面的風(fēng)險(xiǎn)管理；而在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)從購(gòu)入材料、設(shè)備物資時(shí)，就要求財(cái)務(wù)人員將增值稅與買(mǎi)價(jià)分別核算，并同步做好各項(xiàng)目的預(yù)繳和臺(tái)賬管理，不斷加強(qiáng)監(jiān)督檢查賬目核算的準(zhǔn)確性，并建立和完善了相應(yīng)的核對(duì)體系。上述三個(gè)層面的內(nèi)部管控，使企業(yè)在享受增值稅帶來(lái)的“實(shí)惠”時(shí)，也倒逼企業(yè)提升了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的能力。

中交上海航道局有限公司：擴(kuò)大投資，增強(qiáng)企業(yè)活力

中交上海航道局有限公司前身“浚浦工程總局”，成立于1905年，現(xiàn)為全球最大的疏浚企業(yè)——中交疏浚集團(tuán)旗下核心企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)總額超過(guò)200億元。企業(yè)先后承建過(guò)長(zhǎng)江口深水航道整治和維護(hù)疏浚、洋山深水港陸域形成和航道疏浚、青草沙水源地原水工程等數(shù)十項(xiàng)國(guó)家和省市重點(diǎn)工程。

同樣作為行業(yè)代表，中交上海航道局為了迎接本輪“營(yíng)改增”也花了不小的功夫。企業(yè)內(nèi)部陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)制度、措施，強(qiáng)化了增值稅管理，尤其是對(duì)增值稅發(fā)票的管理事項(xiàng)進(jìn)行了細(xì)化和明確；企業(yè)財(cái)務(wù)部牽頭按照不同業(yè)務(wù)類(lèi)型匯編了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣手冊(cè)，為日后工程項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)，稅負(fù)測(cè)算工作做好了準(zhǔn)備；而針對(duì)過(guò)渡期新政策發(fā)布較多的情況，企業(yè)還形成了總公司牽頭、二級(jí)主業(yè)公司參與的每周一次的碰頭會(huì)機(jī)制，有效幫助各級(jí)公司員工理解和把握最新政策動(dòng)向，吃準(zhǔn)、用透新政策，使企業(yè)更好地適應(yīng)了新政策的變化，實(shí)現(xiàn)了二級(jí)公司之間跨部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制。

截至7月，中交上海航道局因“營(yíng)改增”減負(fù)約101萬(wàn)元。企業(yè)稱(chēng)，本輪營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍后，還有利于企業(yè)擴(kuò)大投資、增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活力，在進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，為企業(yè)保持中高速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)管理模式轉(zhuǎn)變打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

而從建筑行業(yè)發(fā)展的角度看，增值稅稅制相較于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放了市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

上海市機(jī)械施工集團(tuán)有限公司：加強(qiáng)分包單位發(fā)票管理

上海市機(jī)械施工集團(tuán)有限公司成立于1958年，是上海建工集團(tuán)股份有限公司的核心企業(yè)之一。

與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，截至2016年7月，企業(yè)總體減負(fù)達(dá)302余萬(wàn)元。企業(yè)稱(chēng)，作為一家以建筑業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司，營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，重復(fù)征稅方面矛盾突出。自實(shí)行“營(yíng)改增”后，實(shí)現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向的轉(zhuǎn)變，有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。企業(yè)認(rèn)為，“營(yíng)改增”在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)上發(fā)揮了極其重要的作用，一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成了主輔分離；二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)；三是推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)了上下游企業(yè)、產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動(dòng)發(fā)展。

在談到建筑行業(yè)最常見(jiàn)的“分包”時(shí)，企業(yè)稱(chēng)，在管理上，他們作為發(fā)包方，特別加強(qiáng)了對(duì)分包單位的發(fā)票管理，一方面在簽訂新項(xiàng)目合同時(shí)，加強(qiáng)了對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目有關(guān)條款的深化，在事前就對(duì)雙方款項(xiàng)的結(jié)算形式進(jìn)行了規(guī)范；另一方面，對(duì)按照一般計(jì)稅方式繳納稅款的工程項(xiàng)目，企業(yè)要求各經(jīng)辦人盡量按照工程進(jìn)度和合同約定，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。粗略估算，在企業(yè)完成合同約定建筑施工工作量、需開(kāi)具發(fā)票的同時(shí)，各分包單位均能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，即使是按照11%稅率繳納增值稅的項(xiàng)目，因取得增值稅發(fā)票及時(shí)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及時(shí)，也不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)增加的情況。

專(zhuān)家視角

從這些建筑企業(yè)的情況來(lái)看，增值稅時(shí)代稅率的提高并不一定帶來(lái)稅負(fù)的提高。由于增值稅特有的核算和繳納方式，增值稅稅額由“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”二大類(lèi)組成，在一般計(jì)稅方式下，企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)開(kāi)具發(fā)票、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，通過(guò)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)取得發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才最終形成檔期應(yīng)繳納的稅款。在建筑項(xiàng)目采取一般計(jì)稅方式的情況下，若建筑企業(yè)能在內(nèi)部管理上下功夫，克服施工項(xiàng)目分散、分包方眾多的“取票難點(diǎn)”，即使名義稅率增長(zhǎng)到了11%，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降的效應(yīng)仍會(huì)凸顯。