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關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

2016-09-23 06:24 來源: 財政部網(wǎng)站
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關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知
財稅[2016]101號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:

為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施,促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級,經(jīng)國務(wù)院批準,現(xiàn)就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策通知如下:

一、對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策

(一)非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權(quán)獎勵取得成本為零。

(二)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,下同)須同時滿足以下條件:

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位,經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.激勵標的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。

4.激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員,激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍(見附件)。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

(三)本通知所稱股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票(權(quán))的權(quán)利;所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán),激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

(四)股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足第一條第(二)款規(guī)定的全部條件,或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化,不再符合第一條第(二)款第4至6項條件的,不得享受遞延納稅優(yōu)惠,應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

二、對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當延長納稅期限

(一)上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起,在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅?!敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕40號)自本通知施行之日起廢止。

(二)上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算,繼續(xù)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕461號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎勵應(yīng)納稅款的計算比照上述規(guī)定執(zhí)行。

三、對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

(二)企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策,均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

(三)技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

(四)技術(shù)成果投資入股,是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。

四、相關(guān)政策

(一)個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的,凡不符合遞延納稅條件,應(yīng)在獲得股票(權(quán))時,對實際出資額低于公平市場價格的差額,按照“工資、薪金所得”項目,參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。

(二)個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后,非上市公司在境內(nèi)上市的,處置遞延納稅的股權(quán)時,按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

(三)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算,不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

(四)持有遞延納稅的股權(quán)期間,因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入,以及以該遞延納稅的股權(quán)再進行非貨幣性資產(chǎn)投資的,應(yīng)在當期繳納稅款。

(五)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

五、配套管理措施

(一)對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的,不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

(二)企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股,以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間,扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。

(三)工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時與稅務(wù)部門共享,暫不具備聯(lián)網(wǎng)實時共享信息條件的,工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。

六、本通知自2016年9月1日起施行。

中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項,符合本通知規(guī)定的相關(guān)條件的,可按本通知有關(guān)政策執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局
2016年9月20日

附件:

說明:以上目錄按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4754-2011)編制。

【我要糾錯】 責任編輯:劉淼
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