就業(yè)激發(fā)創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，就業(yè)關(guān)乎民生。為此，在2016年5月1日全面推開營改增試點時，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》將重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的營業(yè)稅減免政策平移至營改增后的增值稅減免政策中。

符合享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠條件的重點群體

1.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；

2.零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；

3.畢業(yè)所在公歷自然年（1月1日至12月31日）內(nèi)，從實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的高校畢業(yè)生。

提示：2015年1月27日起，《就業(yè)失業(yè)登記證》更名為《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，原已發(fā)放的《就業(yè)失業(yè)登記證》繼續(xù)有效；同日，取消《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》。此前已取得《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，或注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

從2015年1月27日開始，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生和失業(yè)人員，持有由公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)頒發(fā)的，并經(jīng)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地的人力資源社會保障部門在對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進行核實后，注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”、“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，享受稅收優(yōu)惠政策。

同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

符合條件人員從事個體經(jīng)營創(chuàng)業(yè)的減免稅計算

政策規(guī)定

1.重點群體人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅（2016年5月1起營改增增值稅）、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（以下統(tǒng)稱“流轉(zhuǎn)稅及附加和個人所得稅”）。在扣減應(yīng)繳稅費時，應(yīng)注意不同稅費的順序，不能顛倒。

2.納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，應(yīng)當以實際月份按“減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)”換算其減免稅限額。

3.納稅人實際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個人所得稅”小于減免稅限額的，以實際應(yīng)繳納的稅費金額為限，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；實際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個人所得稅”大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

案例解析：

符合減免稅條件的重點群體人員小龍于2016年4月成立小龍餐館從事個體經(jīng)營，其享受免稅的期限為2016年4月～2018年12月。其所在地省人民政府已規(guī)定重點群體從事個體經(jīng)營免稅限額上浮20%為9600元，該餐館2016年度（4月～12月，共9個月）可享受的稅收扣減限額為：9600÷12×9＝7200（元）。

假設(shè)1：小龍餐館2016年4月～12月，應(yīng)繳營業(yè)稅（營改增增值稅）、城市維護建設(shè)稅（因季度銷售額、營業(yè)額均未超過30萬元而免征教育費附加、地方教育附加，下同）及個人所得稅合計6800元，其2016年免稅限額以應(yīng)繳的6800元為限，當年應(yīng)繳稅費全免。但當年扣減不足的可免稅余額400元不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

假設(shè)2：小龍餐館2016年應(yīng)繳：4月份營業(yè)稅2000元、5月～12月營改增增值稅6000元，城市維護建設(shè)稅560元及個人所得稅5440元，合計14000元。

其2016年可以享受的該項稅收扣減限額為7200元，可扣減的減免稅費金額依次為：營業(yè)稅2000元、營改增增值稅5200元。當年還應(yīng)繳納營改增增值稅800元、城市維護建設(shè)稅560元、個人所得稅5440元。

如果小龍已分期將當期應(yīng)繳的各稅費繳納，則可根據(jù)計算的可扣減的減免稅費金額申請辦理退還手續(xù)，同時辦理免稅備案手續(xù)。

企業(yè)、單位吸納重點群體人員就業(yè)減免稅計算

政策規(guī)定

1.商貿(mào)企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體、從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的服務(wù)型企業(yè)、民辦非企業(yè)單位；2016年5月1日營改增后，服務(wù)型企業(yè)是指從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運輸代理和代理報關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動的企業(yè)以及按規(guī)定登記成立的民辦非企業(yè)單位。

在新增加的崗位中，當年新招用在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者2015年1月27日前取得《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同且依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額（標準為每人每年4000元）依次扣減營業(yè)稅（2016年5月1起營改增增值稅）、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加（以下統(tǒng)稱“流轉(zhuǎn)稅及附加”）和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在扣減應(yīng)繳稅費時，應(yīng)注意不同稅費的順序，不能顛倒。

2.納稅人自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額（∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額），在減免稅總額內(nèi)的每個納稅期依次扣減流轉(zhuǎn)稅及附加。

3.納稅人實際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

4.納稅人實際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加小于核定減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加為限；納稅年度終了，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

案例解析

某省確定招錄重點群體就業(yè)定額扣減標準為每人每年5200元。某生活服務(wù)型企業(yè)2015年12月招收符合條件的失業(yè)人員20人，2016年6月新增10人，核定該企業(yè)2016年該項稅收扣減總額為：（20×12＋10×6）÷12×5200＝130000元。

假設(shè)1：該企業(yè)2016年應(yīng)繳納：1月～4月營業(yè)稅30000元、5月～12月營改增增值稅96000元、城市維護建設(shè)稅8820元、教育費附加3780元、地方教育附加2520元，合計應(yīng)繳稅費141120元。該公司2016年可享受的減免稅金額為核定的稅收扣減總額130000元，依次扣減營業(yè)稅30000元、營改增增值稅96000元、城市維護建設(shè)稅4000元，還應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅4820元、教育費附加3780元、地方教育附加2520元，2016年應(yīng)繳稅費合計11120元。

假設(shè)2：該企業(yè)2016年應(yīng)繳納：1月～4月營業(yè)稅22000元、5月～12月營改增增值稅78000元、城市維護建設(shè)稅7000元、教育費附加3000元、地方教育附加2000元，匯算清繳時應(yīng)繳企業(yè)所得稅9700元。該公司2016年可享受的減免稅額先以應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅及附加112000元（營業(yè)稅22000元、營改增增值稅78000元、城市維護建設(shè)稅7000元、教育費附加3000元、地方教育附加2000元）為限，全部予以扣減；已扣減的流轉(zhuǎn)稅及附加112000元與核定的可扣減稅收總額130000元尚有差額18000元，匯算清繳時再將其應(yīng)繳的企業(yè)所得稅9700元全額扣減；在依次扣減2016年全部應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅合計121700元后，仍有差額8300元沒有扣減，則不得結(jié)轉(zhuǎn)下年再扣減。

2016年4月30日前，按照財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部《關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕39號）規(guī)定執(zhí)行；自2016年5月1日起，尚在在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)的原享受該項營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，以及符合條件的營改增納稅人，均按照財稅〔2016〕36號通知之附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定享受營改增有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

營改增稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

稅收優(yōu)惠相關(guān)備案規(guī)定

（一）報財政部和國家稅務(wù)總局的備案

重點群體人員從事個體經(jīng)營，每年可扣減的減免稅限額為8000元，最高可上浮20%；企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納符合條件的失業(yè)人員，可扣減的減免稅定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在上述幅度內(nèi)具體確定該兩項標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

（二）納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)備案

——重點群體從事個體經(jīng)營扣減增值稅優(yōu)惠(減免性質(zhì)代碼：01013605）

——失業(yè)人員從事個體經(jīng)營減免個人所得稅(減免性質(zhì)代碼：05013606）

——高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營減免個人所得稅(減免性質(zhì)代碼：05013608）

從事個體經(jīng)營的納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后的當月，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或持《就業(yè)失業(yè)登記證》以及稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)材料向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。

——招錄重點群體就業(yè)扣減增值稅優(yōu)惠（減免性質(zhì)代碼：01013607）

招錄符合條件的失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位，持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》、《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度實際工作時間表》和稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料，在享受稅收優(yōu)惠政策后的當月向主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當在人員變化次月按照規(guī)定重新備案。

——支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅—下崗失業(yè)人員再就業(yè)（減免性質(zhì)代碼：04013607）

——支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅—高校畢業(yè)生就業(yè)（減免性質(zhì)代碼：04013608）

匯繳時方能享受。持《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。并將以下留存?zhèn)洳橘Y料在享受優(yōu)惠事項后妥善保管10年：

1.勞動保障部門出具《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》；

2.勞動保障部門出具的《持就業(yè)失業(yè)登記證人員在企業(yè)預(yù)定工作時間表》；

3.就業(yè)人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》；

4.招用失業(yè)人員勞動合同或服務(wù)協(xié)議；

5.為招用失業(yè)人員繳納社保證明材料；

6.企業(yè)工資支付憑證；

7.每年度享受貨物與勞務(wù)稅抵免情況說明及其相關(guān)申報表；

8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。