全產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)將進(jìn)一步減輕
胡怡建：上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)準(zhǔn)備時(shí)間短，要在兩個(gè)月的時(shí)間里將原3/4的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，任務(wù)很重。但在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的努力下，營(yíng)改增試點(diǎn)改革順利推出，扎實(shí)有序推進(jìn)，社會(huì)整體評(píng)價(jià)是好的，成績(jī)來(lái)之不易。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，通過(guò)全面深化改革降低企業(yè)成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，營(yíng)改增的作用非常重要。自2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，至2015年，營(yíng)改增經(jīng)過(guò)四次擴(kuò)圍，累計(jì)減稅6500億元。今年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增，將減稅5000億元，減稅效應(yīng)很大。

如何看待營(yíng)改增的減稅效應(yīng)？

第一，要明確“行業(yè)”概念?？偟膩?lái)講，營(yíng)改增減稅比較明顯，但不同行業(yè)的情況并不一樣。比如，金融屬于行業(yè)還是產(chǎn)業(yè)，有一定爭(zhēng)議。金融業(yè)包括銀行、證券、保險(xiǎn)、基金和金融衍生品等，行業(yè)指金融業(yè)整體還是細(xì)分的小行業(yè)？保險(xiǎn)業(yè)減稅的幅度可能大；銀行、證券業(yè)減稅的幅度可能小。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可以開(kāi)增值稅發(fā)票，下游減稅的同時(shí)，自身也可能減稅。

第二，要明確“產(chǎn)業(yè)”減負(fù)的認(rèn)識(shí)。減稅是結(jié)果而不是目標(biāo)。營(yíng)改增的主要效應(yīng)不僅體現(xiàn)在試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)，或者說(shuō)不應(yīng)體現(xiàn)在試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)，而是在減輕全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收負(fù)擔(dān)。2012年～2015年減稅6500億元，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)是試點(diǎn)行業(yè)和增值稅老企業(yè)減稅各半，實(shí)際上據(jù)我估算，試點(diǎn)企業(yè)每減稅1元，下游企業(yè)要減稅2元～3元。因此，應(yīng)當(dāng)把營(yíng)改增對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)減稅、特別是下游減稅的效應(yīng)全方位地反映出來(lái)。

第三，小企業(yè)的減稅效應(yīng)要再評(píng)估。從企業(yè)本身看肯定是小企業(yè)減稅大，但從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，原來(lái)開(kāi)出的發(fā)票不能抵扣而現(xiàn)在可以抵扣，下游抵扣增加，稅負(fù)下降，總的減稅幅度一定是大于小企業(yè)自身稅率下降的幅度。隨著營(yíng)改增的全面推行，減稅還將進(jìn)一步向產(chǎn)業(yè)鏈深處延伸。

觀(guān)察稅負(fù)需要更長(zhǎng)時(shí)間軸

沈瑛華：畢馬威北京分公司 稅務(wù)合伙人

稅負(fù)問(wèn)題應(yīng)該放在一個(gè)更長(zhǎng)的時(shí)間軸來(lái)看。企業(yè)在短期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為可能影響稅負(fù)水平。剛剛開(kāi)始營(yíng)改增的時(shí)候，企業(yè)需要有一個(gè)熟悉稅制的過(guò)程，短期經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)有波動(dòng)。因此，轉(zhuǎn)型期間需要更長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)看稅負(fù)問(wèn)題。

從我們幫助的一些大型企業(yè)申報(bào)情況看，確實(shí)存在一些特殊因素導(dǎo)致短期稅負(fù)提高。原因在于，一是進(jìn)項(xiàng)稅額的管理系統(tǒng)尚不完備，有些企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)仍在調(diào)整，因此沒(méi)有在當(dāng)期勾選認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。二是有些企業(yè)在今年5月以后取得了今年4月以前的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出于謹(jǐn)慎原因不敢抵扣。三是一些大型金融企業(yè)很多有分支機(jī)構(gòu)，存在總分機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)錯(cuò)配問(wèn)題，導(dǎo)致部分分支機(jī)構(gòu)稅負(fù)上升。

全面推開(kāi)營(yíng)改增才兩個(gè)月時(shí)間，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，還需要自身提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)要做到應(yīng)抵盡抵，但是這和采購(gòu)環(huán)節(jié)、供應(yīng)商的選擇、成本費(fèi)用的性質(zhì)都是相關(guān)的，需要靠企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、改變采購(gòu)模式來(lái)降低稅負(fù)，為此，企業(yè)應(yīng)盡可能多地取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。但客觀(guān)來(lái)說(shuō)，對(duì)應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)能夠取得80%左右的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)是管理水平很高了，應(yīng)抵盡抵僅是理論上可行。

如何客觀(guān)評(píng)價(jià)營(yíng)改增后的稅負(fù)？從已出臺(tái)的營(yíng)改增政策來(lái)看，房地產(chǎn)和建筑業(yè)有很多過(guò)渡政策，建筑業(yè)企業(yè)都可以選擇3%，稅負(fù)基本是下降的。生活服務(wù)業(yè)原來(lái)是差額征稅，現(xiàn)在全額征稅，但總體看稅負(fù)沒(méi)有增加。金融業(yè)問(wèn)題比較集中，一方面稅率提高，另一方面稅基有所擴(kuò)大，在一定時(shí)期內(nèi)稅負(fù)可能是上升的。

無(wú)論稅負(fù)是下降還是短時(shí)間內(nèi)上升，對(duì)企業(yè)而言，都不能就稅負(fù)論稅負(fù)。有的企業(yè)雖然賬面稅負(fù)看起來(lái)上升了，但利潤(rùn)也是上升的，這就是增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用。因此，有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)管理者不僅要看稅負(fù)變化，還要看企業(yè)的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，只要利潤(rùn)增加、現(xiàn)金流更為充裕，稅負(fù)反而不重要了。

稅負(fù)要注重結(jié)構(gòu)分析

呂冰洋：中國(guó)人民大學(xué) 財(cái)政金融學(xué)院教授

營(yíng)改增整體肯定是減稅。

怎樣分析稅負(fù)變動(dòng)？可以作微觀(guān)分析，分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，各地的稅收分析報(bào)告也都是這么做的。但這個(gè)方法比較粗略，沒(méi)有過(guò)濾掉其他的政策沖擊、經(jīng)濟(jì)變化等因素影響。

因此，直接用企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析稅負(fù)變化從原理上是不科學(xué)的，從原理上最好找到同樣環(huán)境下的靜態(tài)組對(duì)比，或者還原不同行業(yè)、地區(qū)的企業(yè)除營(yíng)改增政策因素以外的所有其他因素變化。

稅負(fù)要注重結(jié)構(gòu)分析。稅負(fù)變化不僅包括稅負(fù)下降，還要關(guān)注稅負(fù)分布變動(dòng)情況。

例如，稅負(fù)的均勻程度。如果營(yíng)改增之后各地區(qū)、行業(yè)之間的稅負(fù)分布更為均勻，即便是有些地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)有所上升，也可以表明營(yíng)改增對(duì)創(chuàng)造全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)環(huán)境的積極作用，對(duì)于發(fā)揮市場(chǎng)在配置資源中的決定性作用是重大利好，這是一個(gè)在減稅效應(yīng)之外更為重要的積極政策效應(yīng)。

營(yíng)改增有利于稅制優(yōu)化

樊勇：中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院教授

全面推開(kāi)營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)肯定是降低的，但一般納稅人要分行業(yè)看，減稅的企業(yè)一般不說(shuō)，增稅的企業(yè)不斷發(fā)聲，原因一是這次營(yíng)改增的范圍比較大，有四個(gè)行業(yè)；二是試點(diǎn)行業(yè)都比較敏感，像金融、房地產(chǎn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支撐作用比較大，也比較有話(huà)語(yǔ)權(quán)，發(fā)聲后能引起廣泛關(guān)注。

營(yíng)改增后，試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)變化有以下幾個(gè)原因：

一是概念問(wèn)題。目前有兩種流行的消費(fèi)稅模式，增值稅和零售稅?，F(xiàn)在比較流行的是增值稅。增值稅和零售稅都可以消除重復(fù)征稅，很多歐洲國(guó)家，尤其是財(cái)政比較緊張的國(guó)家都在征收增值稅，甚至還想提高增值稅稅率。

從政府層面看，更愿把營(yíng)改增當(dāng)成一個(gè)減稅的工具，但實(shí)質(zhì)上，營(yíng)改增是消費(fèi)稅方面的改革，是優(yōu)化稅制，減稅只是一個(gè)方面，更多的是有利于稅制和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)在宣傳的時(shí)候，并沒(méi)有把稅制優(yōu)化這方面的意義充分講透，反而更多去詮釋減稅、積極財(cái)政政策的效果。

二是增值稅行業(yè)稅負(fù)的觀(guān)點(diǎn)有待商榷。間接稅是轉(zhuǎn)嫁的，國(guó)外文獻(xiàn)基本不研究間接稅的行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，只研究間接稅對(duì)消費(fèi)者的福利、收入分配的影響。中國(guó)有中國(guó)的國(guó)情，但改革方向應(yīng)當(dāng)是向真正的間接稅靠攏，實(shí)現(xiàn)徹底的轉(zhuǎn)嫁，這樣就不存在行業(yè)稅負(fù)你高我低的問(wèn)題。

三是稅負(fù)的計(jì)算問(wèn)題。稅負(fù)是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，特別是增值稅是轉(zhuǎn)嫁的，納稅人并不等于負(fù)稅人，研究稅負(fù)問(wèn)題，一定要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，很多企業(yè)繳了多少稅不代表就負(fù)擔(dān)多少稅。

四是稅負(fù)的時(shí)間維度。稅負(fù)受計(jì)算周期、企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為時(shí)點(diǎn)的影響很大，應(yīng)選定一段時(shí)間作為稅負(fù)指標(biāo)的時(shí)間維度。

稅負(fù)的變動(dòng)還是取決于抵扣制度，取決于抵扣的范圍和時(shí)間。

關(guān)于抵扣范圍的影響因素，一是征收范圍，現(xiàn)在所有行業(yè)都納入增值稅征收范圍；二是增值稅的申報(bào)納稅時(shí)間，如果時(shí)間越長(zhǎng)，就會(huì)占用它的資金，現(xiàn)在按月申報(bào)已是最利于減輕稅負(fù)的；三是抵扣結(jié)果的處理方式，可抵扣稅額大于或等于已繳稅額，現(xiàn)在是留抵下期抵扣，但如果是退稅，中間過(guò)程就沒(méi)有負(fù)擔(dān)，稅負(fù)就會(huì)降低，企業(yè)痛感也會(huì)減輕。

因此建議完善抵扣制度，建立退稅制度?，F(xiàn)在抵扣制度的特點(diǎn)是量大面寬點(diǎn)散，制度設(shè)計(jì)難度較大，還可以繼續(xù)完善，讓企業(yè)多抵扣一點(diǎn)，或者抵扣快一點(diǎn)。