全面營改增進入倒計時 納稅人如何“落袋”政策紅利
廣東國稅：四大行業(yè)稅負只減不增

在3月5日全國人大開幕會上，李克強總理在《政府工作報告》中表示，從5月1日起全面實施營改增，并強調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負只減不增”?？偫碓捯魟偮洌F(xiàn)場即響起代表委員熱烈的掌聲。“代表委員的掌聲可不是隨便給你鼓的，我們說話必須要算數(shù)，承諾必須要兌現(xiàn)！”李克強在3月18日的國務(wù)院常務(wù)會議上這樣說。

據(jù)財稅部門統(tǒng)計，從2012年我國開始營改增試點以來，截至去年年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億元。5月1日全面營改增大幕即將開啟，財稅部門預(yù)計，今年減稅將超過5000億元。

這也就是說，通過營改增政策設(shè)計，這5000多億元的減稅將實實在在地留給企業(yè)，而5月1日后啟動營改增的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)，無疑將是最大的受益者。

那么，在此輪營改增政策設(shè)計中，有哪些重要政策可為納稅人帶來利好，降低納稅人的稅負？

近日，廣東省國稅局專門為四大行業(yè)提供了稅負只減不增系列政策指引，希望這些“干貨”有助于納稅人及早受益營改增。

四大行業(yè)基礎(chǔ)（主要）政策簡介

年銷售額大于500萬元的為一般納稅人，年銷售額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。

生活服務(wù)業(yè)——

生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

一般納稅人提供生活服務(wù)，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)以及一般納稅人適用簡易計稅方法的，征收率為3%。

納稅人取得與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)度不高的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

房地產(chǎn)業(yè)——

房地產(chǎn)業(yè)涉及的應(yīng)稅行為主要包括銷售或出租不動產(chǎn)。

一般納稅人銷售或出租不動產(chǎn)，適用稅率為11%，其購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。

小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其銷售或出租不動產(chǎn)的征收率為5%。

建筑業(yè)——

一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用稅率為11%，其購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。

小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其提供建筑服務(wù)征收率為3%。

金融業(yè)——

一般納稅人提供金融服務(wù)，適用稅率為6%；其購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。

小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)適用簡易計稅方法，征收率為3%。

納稅人購進的貸款服務(wù)不得抵扣進項稅額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

稅負只減不增政策設(shè)計及系列指引

系列指引之一：房地產(chǎn)業(yè)

廣東省國稅局介紹，房地產(chǎn)業(yè)是原營業(yè)稅下稅收貢獻最大的行業(yè)，全面推開營改增試點后，國家通過一系列的特殊政策和過渡政策，確保房地產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)稅負只減不增。

這些特殊政策和過渡政策如下：

其一，扣除土地成本。

政策設(shè)計：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，可扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款。

解析：營改增試點給予房地產(chǎn)業(yè)的最大紅利就在于可扣除土地價款。對北上廣深等一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其土地成本占比大多達到30%-50%，扣除土地成本最大限度解決了因土地成本較高導(dǎo)致稅負可能上升的憂慮。

其二，預(yù)收款按3%預(yù)繳。

政策設(shè)計：根據(jù)營改增試點政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，在房地產(chǎn)項目完成產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，計算應(yīng)納稅額并抵減已預(yù)繳稅款。而原營業(yè)稅下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款即確認納稅義務(wù)并按5%稅率繳納營業(yè)稅。

解析：營改增試點后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)階段需繳納稅款減少約40%，將節(jié)省大量的資金成本。

其三，老項目可選擇簡易計稅方法。

政策設(shè)計：考慮到房地產(chǎn)項目一般時間跨度較長，營改增試點前發(fā)生的成本已無法作為進項稅額抵扣，營改增試點過渡政策允許老項目選擇簡易計稅方法按照5%征收率計稅，與原營業(yè)稅稅率5%相比，稅負水平基本保持穩(wěn)定，有利于更好地實現(xiàn)營改增試點平穩(wěn)過渡。

舉例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自2015年1月起開工建設(shè)某住宅項目，2016年6月1日起對外預(yù)售。該項目可按房地產(chǎn)老項目選擇簡易計稅方法計稅，其征收率為5%，考慮換算不含稅銷售的因素，其實際稅負僅為4.76%，相比原營業(yè)稅稅率5%還略有下降。

其四，按項目選擇計稅方法。

政策設(shè)計：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可按照不同項目選擇適用不同計稅方法計稅。

解析：比如對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)住宅項目，對于營改增試點前已開工的老項目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可選擇簡易計稅方法計稅，維持稅負水平穩(wěn)定過渡；對于營改增試點后才開工的新項目，由于可以取得可抵扣的進項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照一般計稅方法計稅。值得說明的是，一旦選定計稅方式，之后的36個月期間不得更改。

其五，出租老不動產(chǎn)過渡政策。

政策設(shè)計：出租老不動產(chǎn)，納稅人可以選擇簡易計稅方法按5%征收率計稅。

解析：營改增試點對出租老不動產(chǎn)安排了這一過渡政策。對于納稅人于2016年4月30日前取得的老不動產(chǎn)，因取得不動產(chǎn)時未能抵扣進項稅額，根據(jù)過渡政策規(guī)定，只要不動產(chǎn)權(quán)屬保持不變可一直選擇簡易計稅方法計稅，在較長時期內(nèi)保持稅負水平只減不增。

其六，取得不動產(chǎn)分2年抵扣進項稅額。

政策設(shè)計：營改增試點將不動產(chǎn)納入了增值稅抵扣范圍，2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額分2年進行抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

解析：將不動產(chǎn)納入進項抵扣范圍是我國增值稅改革的重大突破，無論是可抵扣的不動產(chǎn)范圍還是不動產(chǎn)抵扣的年限，都突出了有利于納稅人的原則，是實施全面減負的一項有力舉措。新增不動產(chǎn)進項抵扣對房地產(chǎn)業(yè)意義重大，短期來看，增加進項抵扣有助于減輕稅負水平，降低企業(yè)成本，尤其為處于轉(zhuǎn)型期的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)贏得“緩沖期”；長遠來看，將刺激不動產(chǎn)的消費需求，有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)“去庫存”的目標，有益于整個行業(yè)的良性、健康發(fā)展。

其七，選擇甲供工程模式。

政策設(shè)計：為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅，且甲供材不納入建筑服務(wù)計稅依據(jù)。

解析：營改增試點對建筑服務(wù)安排了這一過渡政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可獲益于過渡政策，通過采用甲供工程模式，自行采購設(shè)備、材料和動力，便可抵扣17%的進項稅額，相比于原營業(yè)稅下將設(shè)備、材料和動力計入建筑服務(wù)銷售額來實現(xiàn)成本計算，可獲得更多的進項稅額抵扣，有利于實現(xiàn)稅負持續(xù)下降。

其八，二手房交易稅費只減不增。

政策設(shè)計：營改增試點延續(xù)了原營業(yè)稅二手房交易優(yōu)惠政策，個人出售購買2年以上（含2年）的住房繼續(xù)享受免稅政策，北上廣深四地的個人出售非普通住房雖不直接適用免稅條件，但也可以將購買住房價款從銷售收入中扣除，按差額繳納增值稅。

解析：在延續(xù)營業(yè)稅下二手房交易免稅政策的基礎(chǔ)上，考慮增值稅作為價外稅的因素，二手房交易的稅負不會增加。以交易價格為100萬元的房產(chǎn)為例，營改增試點前需繳納營業(yè)稅100×5%=5萬元；營改增試點后需繳納增值稅100÷（1+5%）×5%=4.76萬元，少交稅款2400元。營改增試點后，二手房交易的增值稅仍然由地稅機關(guān)征收，維持辦稅資料不變、辦稅流程不變、辦稅場所不變，但稅負略有下降。

系列指引之二：建筑業(yè)

廣東省國稅局介紹，為了確保建筑行業(yè)納稅人從營業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過渡，國家出臺了一系列過渡政策和行業(yè)特殊政策，確保實現(xiàn)行業(yè)稅負只減不增。建筑企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的政策設(shè)計和安排，根據(jù)企業(yè)的實際情況對建筑工程分別測算并選擇更有利的計稅方式，實現(xiàn)稅負只減不增。

有關(guān)過渡政策和行業(yè)特殊政策如下：

（一）一般納稅人給予8條過渡政策

過渡政策一：老項目可選擇簡易計稅方法?？紤]到建筑工程老項目已經(jīng)開工，部分成本無法納入進項抵扣，因此可選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

過渡政策二：清包工可選擇簡易計稅方法。施工方以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

過渡政策三：甲供工程可選擇簡易計稅方法。為甲供工程提供的建筑服務(wù)也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了企業(yè)很大的選擇空間。

過渡政策四：甲供材不納入計稅銷售額。營改增試點后，對于甲供材不納入建筑服務(wù)計稅依據(jù)，稅制安排比營業(yè)稅時對建筑企業(yè)更加有利。

過渡政策五：現(xiàn)場臨時建筑可以一次性抵扣。建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，雖然也屬于不動產(chǎn)的范疇，但其進項稅額不適用不動產(chǎn)分2年抵扣的規(guī)定，可以一次性進行進項抵扣，這對建筑企業(yè)來說又是一大利好。

過渡政策六：進一步增加稅務(wù)機關(guān)專用發(fā)票代開點。為解決建筑企業(yè)采購砂土石料抵扣問題，稅務(wù)機關(guān)將進一步增加專用發(fā)票代開點，為小規(guī)模沙土石料供應(yīng)商和臨時經(jīng)營者代開專用發(fā)票提供便利，提高建筑企業(yè)購買輔料獲得抵扣憑證的比例。

過渡政策七：不同建筑項目可適用不同計稅方法。納稅人提供建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項目分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。

過渡政策八：混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的，簡易計稅項目對應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進項稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)仍然可以全額抵扣進項稅額。

（二）小規(guī)模納稅人簡易計稅實際稅負下降

廣東省國稅局指出，對于年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元的小型建筑公司，可以按照簡易計稅方法計稅，營改增試點后稅負將普遍下降。比如和百姓生活密切相關(guān)的小規(guī)模裝修裝飾公司、安裝公司等，稅負將普遍下降，這不僅有利于降低家裝成本，還有利于扶持建筑行業(yè)中的中小企業(yè)發(fā)展壯大。

（三）簡易計稅方法可開具增值稅專用發(fā)票

無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，均可以開具或者代開增值稅專用發(fā)票給購買方抵扣進項稅額。

一問一答一案例

問：為什么按照簡易計稅方法計稅，納稅人的稅負將普遍下降？

答：納稅人按簡易計稅辦法計稅，雖然征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。

案例：某建筑集團公司的一個造價2000萬元的建筑工程，在2016年1月開工，在4月30日前，取得的建筑服務(wù)收入1000萬元要按3%繳納營業(yè)稅30萬元，而5月1日營改增試點后，其取得剩余的1000萬元的收入，折算為不含稅收入則為970.87萬元，乘于征收率3%，只需繳納增值稅29.13萬元，稅收負擔將有所下降。

而對于適用一般計稅方法的一般納稅人，雖然適用稅率為11%，比原營業(yè)稅時高，但是由于購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等都可按規(guī)定進行抵扣，同樣也可以實現(xiàn)稅負下降。

案例：某建筑工程有限公司，適用一般計稅方法，預(yù)計5月1日后將取得建筑工程收入1110萬元，其中采購建筑材料支付585萬元，支付設(shè)計、監(jiān)理、勘探等服務(wù)106萬元，都取得了增值稅專用發(fā)票，則納稅人應(yīng)納增值稅額為：1110÷（1+11%）×11%-585÷（1+17%）×17%-106÷（1+6%）×6%=110-85-6=19萬元，其實際稅負率比原營業(yè)稅3%要低，實現(xiàn)稅負下降。

案例

5月1日營改增后繳納增值稅

納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額1-進項稅額2

=[1110÷（1+11%）×11%]-[585÷(1+17%)×17%]-[106÷(1+6%)×6%]

=110-85-6

=19萬元

兩項溫馨提醒

第一，規(guī)范分包管理，用足用好差額征稅政策。

原營業(yè)稅下建筑企業(yè)可從銷售額中扣除分包款的規(guī)定得以延續(xù)。其中：小規(guī)模納稅人和適用簡易計稅方法的一般納稅人可以繼續(xù)享受該差額征稅政策，最大限度消除重復(fù)征稅；一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時以差額后的銷售額在服務(wù)發(fā)生地繳納增值稅，在納稅申報時憑從分包方取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

納稅人應(yīng)注意進行差額征稅時必須取得合法有效憑證。

營改增通過增值稅征扣稅鏈條的延伸，對提高企業(yè)管理水平、規(guī)范市場行為、堵塞偷稅漏洞、保護守法經(jīng)營，具有天然的促進作用，這正是營改增的積極意義和增值稅的制度優(yōu)勢所在。

第二，適應(yīng)新稅制，提高行業(yè)專業(yè)化程度。

營改增試點后，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，如EPC總承包工程，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的應(yīng)從高適用稅率或征收率。

同時，主業(yè)要更專業(yè)，副業(yè)要更靈活。

對于業(yè)務(wù)多元化的大型綜合建筑集團，應(yīng)以營改增為契機推進專業(yè)化分工和合作，突出主營業(yè)務(wù)優(yōu)勢，提升管理核算水平，最大程度享受稅制改革紅利，進而持續(xù)提升市場競爭力。

營改增有利于消除重復(fù)征稅，促進行業(yè)細分。建筑企業(yè)可根據(jù)實際開展服務(wù)外包，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)組合，轉(zhuǎn)包非主營、非擅長業(yè)務(wù)，一方面降低管理成本，另一方面取得進項稅額抵扣，達到稅負降低的目的。

系列指引之三：金融業(yè)

廣東省國稅局指出，為了切實釋放稅制改革政策紅利，在本次營改增中，提供金融服務(wù)的納稅人，除了延續(xù)原有營業(yè)稅稅收優(yōu)惠外，還通過政策設(shè)計和稅制安排，確保納稅人稅負只減不增。

這些政策設(shè)計和稅制安排如下：

其一，金融機構(gòu)可實行匯總繳納增值稅。

政策設(shè)計：國家稅務(wù)總局2016年第23號公告明確，原以地市一級機構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機構(gòu)匯總繳納增值稅；同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的金融機構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市) 國家稅務(wù)局和財政廳(局)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。

解析：金融機構(gòu)獲取進項稅抵扣項目主要有，系統(tǒng)設(shè)備維護、辦公設(shè)備及其網(wǎng)點等固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購進等。由于大量的進項集中在省市級金融機構(gòu)，縣級以下較少，而同時銷項稅額的發(fā)生則集中在市級、縣級以下網(wǎng)點，為解決金融機構(gòu)的進項、銷項稅額不平衡問題，對金融機構(gòu)可實行匯總繳納增值稅。

其二，保險公司業(yè)務(wù)不同稅制安排有差別。

財產(chǎn)保險公司稅制安排：其實物賠付可以抵扣進項稅額。對于增值稅一般納稅人，其購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額均可抵扣。其中，財產(chǎn)保險公司的機動車輛保險業(yè)務(wù)占其全部保單總量較大，其對機動車修理修配的實物或者勞務(wù)賠付，在原營業(yè)稅直接支出計入成本，而改征增值稅后，從修理方取得的增值稅專用發(fā)票，還可以按照17%的稅率抵扣進項稅額。按照這樣征6%，扣17%的“低征高扣”銷項、進項結(jié)構(gòu)，財產(chǎn)保險公司可以輕松實現(xiàn)稅負降低。

人身保險公司稅制安排：繼續(xù)保持原營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。對于保險公司開辦的一年期限以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入，免征增值稅。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

其三，銀行不同業(yè)務(wù)適用不同抵扣規(guī)定。

政策設(shè)計：對于銀行提供的金融服務(wù)，其中，貸款服務(wù)不得抵扣進項稅額，金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只有直接收費金融服務(wù)可以抵扣進項稅額。直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

解析：當前銀行的收入中利差收入占了較大比例，營改增后，由于抵扣政策的調(diào)整，銀行將不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提供更豐富更貼近企業(yè)和個人消費需求的直接收費金融服務(wù)。

其四，融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

政策設(shè)計：對于融資性售后回租，從原來的有形動產(chǎn)租賃適用17%的稅率，改為按照貸款服務(wù)6%繳納增值稅。其適用稅率大為下降。

另外，納稅人提供融資性售后回租業(yè)務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除相關(guān)利息為銷售額，相對本次營改增前的口徑來說，在銷售額中直接扣除了本金，也大大縮小了納稅人的稅基。

系列指引之四：生活服務(wù)業(yè)

餐飲連鎖店如何實現(xiàn)稅負下降？

政策設(shè)計：對于增值稅一般納稅人，稅率為6%，從稅率上看相對于營業(yè)稅5%稅率有所增加，但由于納稅人購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額均可抵扣，納稅人只要及時取得合法有效憑證進行抵扣，便可輕松實現(xiàn)稅負降低。

案例：以某全國連鎖餐飲企業(yè)為例，營改增后稅率為6%，由于企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營，其購進的預(yù)制肉品、飲料等均能從下游的食材供應(yīng)商取得進項稅額，且購進貨物適用17%計算進項稅額，這種“低征高扣”的稅率結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的實際稅負相對原營業(yè)稅大大降低。

美容美發(fā)店稅負如何直降40%？

政策設(shè)計：生活服務(wù)業(yè)中，年應(yīng)稅銷售額小于500萬元的為小規(guī)模納稅人，占到生活服務(wù)納稅人的90%，適用簡易計稅方法，營業(yè)稅稅率為5%，而增值稅征收率為3%，稅負降幅達到40%。

案例：以月銷售收入30萬元的美容美發(fā)店為例，原營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅1.5萬元，營改增實施后，適用3%征收率，不含稅銷售額為30萬/（1+3%），即29.12萬元，應(yīng)交增值稅為8737元，稅負直接下降41.76%。

兩項溫馨提醒

第一，適應(yīng)新稅制，提高自身管理水平。

一是要加強會計核算，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額以及免稅、應(yīng)稅銷售額，例如餐飲企業(yè)的餐飲服務(wù)和外賣銷售就分別對應(yīng)6%和17%的稅率；二是要加強進項稅額管理，確保企業(yè)取得合法抵扣憑證，如購進農(nóng)產(chǎn)品取得合法抵扣憑證的，可以抵扣13%的進項稅額。

第二，規(guī)范稅務(wù)管理，用足稅收優(yōu)惠政策。

在本次營改增試點實施中，生活服務(wù)業(yè)納稅人可享受稅收優(yōu)惠項目多達19個，占全部40個免稅項目的47.50%。特別對于娛樂服務(wù)，原營業(yè)稅適用5%-20%稅率，營改增試點后一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，稅負下降最高達85%。（嚴麗梅）