為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部近日修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔２０１３〕２１８號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《制度》），規(guī)定自２０１４年１月１日起全面施行。日前，財(cái)政部國(guó)庫(kù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《制度》的有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。
問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《制度》的背景。
答：原《制度》是１９９８年頒布實(shí)施的，對(duì)規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要，亟需修訂。修訂的必要性主要有以下幾個(gè)方面：
一是適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要。２０００年以來(lái)，我國(guó)相繼推行的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布８?jìng)€(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)定相對(duì)分散。通過(guò)修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。
二是滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第７１號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）已于２０１３年１月１日起實(shí)施。新《規(guī)則》對(duì)行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。
三是進(jìn)一步提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。原《制度》會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過(guò)修訂《制度》可以有效解決上述問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《制度》的基本原則。
答：在修訂《制度》的過(guò)程中，主要遵循了以下原則：
一是符合財(cái)政改革與發(fā)展方向。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政成本?！吨贫取沸抻喒ぷ骶o扣財(cái)政改革與發(fā)展方向，通過(guò)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)核算，為建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。
二是與新《規(guī)則》相銜接。為與財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會(huì)計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面與新《規(guī)則》保持一致。
三是有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作?！吨贫取分饕糜谥笇?dǎo)和規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作?！?/p>
問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《制度》的過(guò)程。
答：《制度》修訂工作主要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段。一是調(diào)查摸底階段。２０１２年８月－９月，聽(tīng)取部分中央單位和地方財(cái)政部門對(duì)修訂《制度》的意見(jiàn)和建議，在此基礎(chǔ)上，初步確定了《制度》修訂思路。二是起草初稿階段。２０１２年１０月－２０１３年４月，起草《制度》（初稿），并組織召開(kāi)４次座談會(huì)，廣泛聽(tīng)取有關(guān)方面意見(jiàn)，修改形成《制度》（討論稿），提交全國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)工作會(huì)議討論。三是模擬運(yùn)行階段。２０１３年５月，選擇部分行政單位對(duì)《制度》（討論稿）進(jìn)行模擬運(yùn)行，測(cè)試有關(guān)內(nèi)容的可操作性。四是修改完善階段。２０１３年６月－１１月，在對(duì)各方面反饋意見(jiàn)進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)《制度》（討論稿）作進(jìn)一步修改后形成《制度》（征求意見(jiàn)稿），向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，并根據(jù)反饋意見(jiàn)情況，再次進(jìn)行修改完善?！吨贫取酚冢玻埃保衬辏保苍掠“l(fā)。
問(wèn)：與原《制度》相比較，新《制度》主要有哪些方面的變化？有什么意義？
答：新《制度》通過(guò)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新《制度》既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原《制度》相比，新《制度》主要有十個(gè)方面變化：一是會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況；二是會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。在原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上，將該方法的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債；三是更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求；四是進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目；五是新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；六是增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理；七是解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題，基建會(huì)計(jì)信息要定期并入行政單位會(huì)計(jì)“大賬”；八是進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目；九是進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算；十是完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。增加財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。
新《制度》的實(shí)施可以全面準(zhǔn)確反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于深化公共財(cái)政管理改革、提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平將發(fā)揮積極作用。
問(wèn)：與原《制度》相比較，新《制度》在會(huì)計(jì)核算目標(biāo)方面的具體變化是什么？
答：原《制度》下，行政單位會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支信息，但對(duì)行政單位財(cái)務(wù)狀況的信息反映相對(duì)不足。新《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這要求行政單位會(huì)計(jì)核算要滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，既要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。
問(wèn)：新《制度》為什么擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍？
答：原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等９個(gè)科目的“雙分錄”核算。這種做法實(shí)際上是由行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)決定的。正如前面談到的，行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。由于我國(guó)預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對(duì)比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動(dòng)資產(chǎn)，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。
此外，對(duì)“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會(huì)面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無(wú)法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無(wú)法反映單位負(fù)債。
問(wèn)：新《制度》為什么增加“政府儲(chǔ)備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？
答：原《制度》對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何核算等無(wú)明確規(guī)定。長(zhǎng)期以來(lái)，由于相關(guān)規(guī)定缺失，一些行政單位未對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，一些行政單位將其列入本單位的庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。新《制度》增加了對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。
問(wèn)：與原《制度》相比較，新《制度》增加了對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，意義何在？
答：原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也缺乏無(wú)形資產(chǎn)的核算規(guī)定。新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，考慮到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財(cái)政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以及相關(guān)具體要求。
問(wèn)：新《制度》為什么在凈資產(chǎn)中增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，具體含義是什么？
答：由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新《制度》在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。
問(wèn)：新《制度》的實(shí)施是否會(huì)增加行政單位會(huì)計(jì)人員工作量？
答：與原《制度》相比，新《制度》篇幅大大增加，規(guī)定更加全面、詳細(xì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求，不再是過(guò)去簡(jiǎn)單的收支核算，在一定程度上會(huì)增加會(huì)計(jì)人員工作量。但行政單位會(huì)計(jì)人員也不要擔(dān)心，《制度》篇幅增加很多，主要是要對(duì)各種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出全面規(guī)定，具體到某一行政單位，一般不會(huì)發(fā)生《制度》規(guī)定的所有業(yè)務(wù)。而且，在會(huì)計(jì)工作信息化水平日益提高的情況下，會(huì)計(jì)人員工作量增加程度有限。
問(wèn)：財(cái)政部對(duì)于貫徹實(shí)施好新《制度》有哪些要求以及工作安排？
答：新《制度》自２０１４年１月１日起在全國(guó)施行，實(shí)施時(shí)間緊、任務(wù)重。為確保新《制度》的順利貫徹實(shí)施，中央部門和各級(jí)財(cái)政部門要迅速行動(dòng)、周密部署，扎實(shí)細(xì)致地做好新《制度》培訓(xùn)和貫徹實(shí)施的各項(xiàng)工作。
一是抓好培訓(xùn)工作。與原《制度》相比，新《制度》變動(dòng)較大，需要在培訓(xùn)上下功夫，讓行政單位的廣大財(cái)務(wù)人員真正學(xué)懂、會(huì)用。財(cái)政部近期將連續(xù)舉辦兩期培訓(xùn)班，分別對(duì)各中央單位財(cái)務(wù)人員和省級(jí)財(cái)政部門相關(guān)人員開(kāi)展新《制度》培訓(xùn)。財(cái)政部還將組織力量編寫新《制度》講解用書，以便各行政單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)參考。中央部門和地方財(cái)政部門也要逐級(jí)開(kāi)展培訓(xùn)工作。
二是做好新舊制度轉(zhuǎn)換工作。財(cái)政部將盡快出臺(tái)新舊制度銜接規(guī)定，指導(dǎo)行政單位做好新舊賬目轉(zhuǎn)換工作。各行政單位要按照新《制度》要求，盡快做好會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新調(diào)整工作，確保按照財(cái)政部發(fā)布的新舊制度銜接規(guī)定做好新舊科目銜接，保證２０１４年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制全面落實(shí)新《制度》的各項(xiàng)要求。
