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財政部公布我國上市公司2012年企業(yè)內(nèi)控實(shí)施情況
中央政府門戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2013年08月30日 09時52分   來源:財政部網(wǎng)站

我國上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報
財政部會計司 證監(jiān)會會計部

    2008年5月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會〔2008〕7號)。2010年4月,五部委又聯(lián)合發(fā)布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》,自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行,2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司。

    為了全面、深入了解我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況,財政部會計司會同證監(jiān)會會計部,組成課題組,密切跟蹤上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施情況,開展了對我國上市公司2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況的分析工作,希望通過此次分析,總結(jié)實(shí)施以來取得的成效,分析實(shí)施過程中存在的主要問題,并有針對性地提出若干對策建議,從而推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在更大范圍內(nèi)的有效實(shí)施。

    一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況

    (一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

    根據(jù)五部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》(財會〔2010〕11號)和《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》(財辦會〔2012〕30號)要求,境內(nèi)外同時上市公司及中央和地方國有控股主板上市公司,應(yīng)在披露2012年公司年報的同時,披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告。

    本報告的分析范圍涵蓋2012年所有披露內(nèi)部控制評價報告或內(nèi)部控制審計報告的上市公司,其中,對納入實(shí)施范圍的上市公司進(jìn)行了完整系統(tǒng)的分析,對未納入實(shí)施范圍的上市公司,僅作了總體分析。

    截至2012年12月31日,滬、深交易所共有上市公司2492家。按照《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求,2012年,境內(nèi)外同時上市公司(不包括2012年1月1日之后上市的境內(nèi)外同時上市公司)和國有控股主板上市公司(不包括屬于《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》規(guī)定中第4種特殊情況的上市公司)須實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。經(jīng)統(tǒng)計,2012年納入實(shí)施范圍的上市公司共853家,其中境內(nèi)外同時上市公司76家,國有控股主板上市公司777家[1]。

    本報告的有關(guān)數(shù)據(jù)和資料來源于上市公司公開披露的內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告、年度報告中的相關(guān)內(nèi)容。同時,財政部和證監(jiān)會在推動內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施和日常監(jiān)管工作中掌握的有關(guān)情況,也作為本報告信息來源的補(bǔ)充。

    (二)2012年上市公司內(nèi)部控制信息披露總體情況

    1.內(nèi)部控制評價報告披露情況

    2012年,共有2244家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告,占滬、深交易所2492家上市公司的比例為90.05%。

    在2244家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中,有8家上市公司披露存在內(nèi)部控制重大缺陷,分別為:佛山照明(000541)、西王食品(000639)、山東如意(002193)、海聯(lián)訊(300277)、*ST長油(600087)、長春經(jīng)開(600215)、北大荒(600598)、中材國際(600970),披露比例為0.36%。如表1所示。

表1 內(nèi)部控制重大缺陷披露情況

內(nèi)部控制重大缺陷

未披露

披露

總計

公司數(shù)量

2236

8

2244

占比

99.64%

0.36%

100%

    在2244家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中,2241家上市公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為有效,占比99.87%;3家上市公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為無效,分別為:北大荒(600598)、萬福生科(300268)、海聯(lián)訊(300277),占比0.13%。如表2所示。

表2 內(nèi)部控制評價結(jié)論

內(nèi)部控制評價結(jié)論

有效

無效

總計

公司數(shù)量

2241

3

2244

占比

99.87%

0.13%

100%

    

    2.內(nèi)部控制審計報告披露情況

    2012年,共有1532家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告,占滬、深交易所2492家上市公司的比例為61.48%。其中,內(nèi)部控制審計結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司為1506家,占比98.30%;非標(biāo)意見共26家,其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見為22家,占比1.44%,否定意見為4家,分別是:北大荒(600598)、貴糖股份(000833)、天津磁卡(600800)、海聯(lián)訊(300277),占比0.26%。如表3所示。

表3  內(nèi)部控制審計意見

內(nèi)部控制審計結(jié)論

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

否定意見

總計

公司數(shù)量

1506

22

4

1532

占比

98.30%

1.44%

0.26%

100%

    (三)2012年納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況

    2012年,納入實(shí)施范圍上市公司共有853家,包括839家A股上市公司和14家B股上市公司。

    1.總體情況

    納入實(shí)施范圍的853家上市公司集中在中央及地方國有控股企業(yè),具有規(guī)模較大、經(jīng)營業(yè)績較好等特征。經(jīng)統(tǒng)計,853家公司2012年年末總資產(chǎn)為1,103,652億元,平均總資產(chǎn)為1,294億元;853家公司的2012年度總的凈利潤為17,882億元;平均凈利潤為21億元。

    853家公司2012年度營業(yè)總收入為202,974億元,占我國2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值519,322億元的39%,在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位,具有較強(qiáng)的代表性。其中:營業(yè)總收入小于1億元的中型企業(yè)8家,1億元至10億元的大中型企業(yè)141家,10億元至100億元的大型企業(yè)489家,100億元以上的特大型企業(yè)215家。具體比例見圖1。

   

圖1 納入實(shí)施范圍上市公司按營業(yè)總收入劃分分布圖

    就行業(yè)分布而言,按照中國證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引》中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn),納入實(shí)施范圍的853家公司的行業(yè)分布情況如表4所示。

表4 納入實(shí)施范圍上市公司的行業(yè)分類情況

行業(yè)分類

公司數(shù)量

所占比例

制造業(yè)

404

47.36%

電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

63

7.39%

交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)

61

7.15%

批發(fā)和零售貿(mào)易

59

6.92%

房地產(chǎn)業(yè)

54

6.33%

采掘業(yè)

36

4.22%

信息技術(shù)業(yè)

35

4.10%

金融、保險業(yè)

32

3.75%

社會服務(wù)業(yè)

29

3.40%

綜合類

27

3.17%

建筑業(yè)

20

2.34%

農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

17

1.99%

傳播與文化產(chǎn)業(yè)

19

1.88%

總計

853

100%

    2.內(nèi)部控制評價報告披露情況

    2012年,納入實(shí)施范圍的853家上市公司全部披露內(nèi)部控制評價報告,其中852家公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為有效,占比99.88%,1家公司(北大荒)的內(nèi)部控制評價結(jié)論為無效,占比0.12%。如表5所示。

 表5 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論

內(nèi)部控制評價結(jié)論

有效

無效

總計

公司數(shù)量

852

1

853

占比

99.88%

0.12%

100%

    在納入實(shí)施范圍的853家上市公司中,575家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),占比67.41%;278家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),占比32.59%。如表6所示。

 表6 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

披露

未披露

總計

公司數(shù)量

575

278

853

占比

67.41%

32.59%

100%

    2012年,納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況如表7所示:245家披露了內(nèi)部控制缺陷,占比28.72%;608家未披露內(nèi)部控制缺陷,占比71.28%。

 表7 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況

內(nèi)部控制缺陷

披露

未披露

總計

公司數(shù)量

245

608

853

占比

28.72%

71.28%

100%

  

    2012年,納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷分等級披露情況如下:4家(次)上市公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷,總共存在 15個重大缺陷;22家(次)上市公司披露了內(nèi)部控制重要缺陷,總共存在223個重要缺陷;243家(次)上市公司披露內(nèi)部控制一般缺陷,總共存在2359個一般缺陷。

    2012年,在納入實(shí)施范圍的853家上市公司中,有382家公司披露聘請了內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu),占比44.78%;471家公司未披露是否聘請內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu),占比55.22%。如表8所示。

表8 納入實(shí)施范圍上市公司披露聘請內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)情況

聘請內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)

披露

未披露

總計

公司數(shù)量

382

471

853

占比

44.78%

55.22%

100%

 

    3.內(nèi)部控制審計報告披露情況

    2012年,納入實(shí)施范圍的853家上市公司全部披露內(nèi)部控制審計報告,其中831家上市公司的內(nèi)部控制審計意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占比97.42%;3家上市公司(具體名單如表10所示)因存在財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷被注冊會計師出具否定意見,占比0.35%;19家上市公司(具體名單如表11所示)的內(nèi)部控制審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見,占比2.23%;非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告共22份,占比2.58%。如表9所示。

表9 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制審計意見情況    

內(nèi)部控制審計意見

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

否定意見

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

總計

公司數(shù)量

831

3

19

853

占比

97.42%

0.35%

2.23%

100%

 表10 被出具否定意見的納入實(shí)施范圍上市公司明細(xì)表

證券代碼

證券簡稱

公司類型

000833

貴糖股份

國有控股

600598

北大荒

國有控股

600800

天津磁卡

國有控股

表11 被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的納入實(shí)施范圍上市公司明細(xì)表

序號

證券代碼

證券簡稱

公司類型

1

000520

長航鳳凰

國有控股

2

000719

大地傳媒

國有控股

3

200992

中魯B

國有控股

4

600071

鳳凰光學(xué)

國有控股

5

600087

*ST長油

國有控股

6

600238

海南椰島

國有控股

7

600326

西藏天路

國有控股

8

600418

江淮汽車

國有控股

9

600444

*ST國通

國有控股

10

600506

香梨股份

國有控股

11

600539

ST獅頭

國有控股

12

600689

上海三毛

國有控股

13

600701

工大高新

國有控股

14

600713

南京醫(yī)藥

國有控股

15

600744

華銀電力

國有控股

16

600793

ST宜紙

國有控股

17

600808

馬鋼股份

境內(nèi)外同時上市

18

600835

上海機(jī)電

國有控股

19

600971

恒源煤電

國有控股

    在納入實(shí)施范圍的853家上市公司中,除3家被出具否定意見的上市公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷外,還有6家上市公司被注冊會計師披露了非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,具體情況如表12所示。  

表12 被披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的納入實(shí)施范圍上市公司明細(xì)表

序號

證券代碼

證券簡稱

公司類型

內(nèi)控審計意見

1

600087

*ST長油

國有控股

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

2

600189

吉林森工

國有控股

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

3

600215

長春經(jīng)開

國有控股

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

4

600301

*ST南化

國有控股

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

5

600598

北大荒

國有控股

否定意見

6

600970

中材國際

國有控股

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

    2012年,為納入實(shí)施范圍的853家上市公司提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的事務(wù)所分布如表13所示。

表13 納入實(shí)施范圍上市公司聘請內(nèi)部控制審計事務(wù)所分布情況

序號

會計師事務(wù)所名稱

審計上市公司數(shù)量

1

立信會計師事務(wù)所

104

2

中瑞岳華會計師事務(wù)所

86

3

信永中和會計師事務(wù)所

58

4

天健會計師事務(wù)所

51

5

天職國際會計師事務(wù)所

44

6

致同會計師事務(wù)所

43

7

大華會計師事務(wù)所

41

8

普華永道中天會計師事務(wù)所

41

9

國富浩華會計師事務(wù)所

39

10

大信會計師事務(wù)所

33

11

安永華明會計師事務(wù)所

29

12

德勤華永會計師事務(wù)所

27

13

華普天健會計師事務(wù)所

19

14

中磊會計師事務(wù)所

19

15

上海眾華滬銀會計師事務(wù)所

17

16

畢馬威華振會計師事務(wù)所

16

17

中審亞太會計師事務(wù)所

14

18

眾環(huán)海華會計師事務(wù)所

14

19

天衡會計師事務(wù)所

13

20

北京興華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

12

21

希格瑪會計師事務(wù)所

12

22

華寅五洲會計師事務(wù)所

11

23

中天運(yùn)會計師事務(wù)所

11

24

上海上會會計師事務(wù)所

10

25

中勤萬信會計師事務(wù)所

10

26

福建華興會計師事務(wù)所

9

27

中準(zhǔn)會計師事務(wù)所

9

28

江蘇公證天業(yè)會計師事務(wù)所

8

29

廣東正中珠江會計師事務(wù)所

6

30

山東正源和信有限責(zé)任會計師事務(wù)所

6

31

四川華信會計師事務(wù)所

6

32

利安達(dá)會計師事務(wù)所

5

33

山東匯德會計師事務(wù)所

5

34

中喜會計師事務(wù)所

4

35

亞太(集團(tuán))會計師事務(wù)所

4

36

北京永拓會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

3

37

北京中證天通會計師事務(wù)所有限公司

3

38

中興財光華會計師事務(wù)所

3

39

江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所

2

40

中匯會計師事務(wù)所

2

41

中興華富華會計師事務(wù)所

2

42

北京天圓全會計師事務(wù)所有限公司

1

43

山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所

1

 

總計

853

    2012年,納入實(shí)施范圍的853家上市公司中,除20家公司(具體名單如表14所示)單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計外,其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相互整合的形式。這表明,整合審計是目前上市公司內(nèi)部控制審計的主流方式。

表14 實(shí)施單獨(dú)審計上市公司名單

序號

證券代碼

證券簡稱

財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)

1

000006

深振業(yè)A

中瑞岳華會計師事務(wù)所

大華會計師事務(wù)所

2

000066

長城電腦

信永中和會計師事務(wù)所

天健會計師事務(wù)所

3

000338

濰柴動力

安永華明會計師事務(wù)所

山東正源和信有限責(zé)任會計師事務(wù)所

4

000602

金馬集團(tuán)

中瑞岳華會計師事務(wù)所

立信會計師事務(wù)所

5

000701

廈門信達(dá)

立信會計師事務(wù)所

北京興華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

6

000875

吉電股份

中瑞岳華會計師事務(wù)所

立信會計師事務(wù)所

7

000932

華菱鋼鐵

畢馬威華振會計師事務(wù)所

天職國際會計師事務(wù)所

8

600015

華夏銀行

致同會計師事務(wù)所

安永華明會計師事務(wù)所

9

600150

中國船舶

信永中和會計師事務(wù)所

大華會計師事務(wù)所

10

600195

中牧股份

中審亞太會計師事務(wù)所有限公司

中磊會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

11

600373

中文傳媒

信永中和會計師事務(wù)所

大華會計師事務(wù)所

12

600506

香梨股份

華寅五洲會計師事務(wù)所

天職國際會計事務(wù)所

13

600547

山東黃金

北京天圓全會計師事務(wù)所

北京興華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

14

600598

北大荒

信永中和會計師事務(wù)所

中瑞岳華會計師事務(wù)所

15

600663

陸家嘴

安永華明會計師事務(wù)所

上海眾華滬銀會計師事務(wù)所有限公司

16

600860

北人股份

信永中和會計師事務(wù)所

立信會計師事務(wù)所

17

600877

*ST嘉陵

大信會計師事務(wù)所

立信會計師事務(wù)所

18

601111

中國國航

安永華明會計師事務(wù)所

德勤華永會計師事務(wù)所

19

601118

海南橡膠

中審亞太會計師事務(wù)所有限公司

立信會計師事務(wù)所

20

900949

東電B股

天健會計師事務(wù)所

普華永道中天會計師事務(wù)所有限公司

    二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施取得的成效

    企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)布實(shí)施以來,財政部、證監(jiān)會等部門精心組織、周密安排,密切跟蹤內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中反映出來的各種突出問題,采取多種措施積極推動我國上市公司和國有大中型企業(yè)施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系;各實(shí)施企業(yè)高度重視、嚴(yán)格實(shí)施,組建工作機(jī)構(gòu)、編制實(shí)施方案、梳理業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化信息系統(tǒng)、實(shí)施自我評價并配合完成內(nèi)部控制審計;有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所強(qiáng)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)業(yè),協(xié)助企業(yè)建立健全合規(guī)并具有自身特色的內(nèi)部控制體系,對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見,有效發(fā)揮了中介機(jī)構(gòu)的重要作用。總體來看,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)行平穩(wěn)、執(zhí)行有效,實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大,全面提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范和應(yīng)對能力,并為進(jìn)一步提高財務(wù)信息披露質(zhì)量發(fā)揮了重要積極作用。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施取得的成效具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

    (一)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中取得的成效

    1.實(shí)施企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度普遍提高

    總體來看,各實(shí)施企業(yè)普遍重視內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作,將其視為提升企業(yè)管理水平的工作平臺及有利契機(jī),紛紛成立內(nèi)部控制專門機(jī)構(gòu),指定或抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干,建立責(zé)任明確、溝通順暢、配合聯(lián)動的工作推進(jìn)保障機(jī)制,從而確保優(yōu)質(zhì)高效地完成企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作。比如,有些企業(yè)將內(nèi)部控制納入公司治理層、高管層工作例會固定議題,持續(xù)關(guān)注工作進(jìn)展并解決重要問題;有些企業(yè)高管層要求自身及中層、骨干人員全程參與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施工作,使其深刻理解內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)并與本職工作緊密結(jié)合;還有些企業(yè)高管層根據(jù)自身實(shí)際,提高內(nèi)控評價頻率并將內(nèi)控工作與績效考核掛鉤,有效推動了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作。

    2.實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理水平有效提升

    實(shí)施企業(yè)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引要求,根據(jù)自身管理實(shí)際,全面系統(tǒng)梳理在公司治理、組織架構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限設(shè)置、風(fēng)險評估、流程設(shè)計、制度執(zhí)行、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的薄弱環(huán)節(jié),針對薄弱環(huán)節(jié)查漏補(bǔ)缺。在職責(zé)分配上,厘清職責(zé)分工、防范推諉扯皮;在重要業(yè)務(wù)流程梳理上,理順各流程關(guān)鍵環(huán)節(jié),減少流程斷點(diǎn),實(shí)現(xiàn)流程閉環(huán),提高工作效率;在人才培訓(xùn)上,加強(qiáng)培訓(xùn)與實(shí)踐操作,培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)人才;在系統(tǒng)建設(shè)上,將內(nèi)控要求逐步融入信息系統(tǒng),提高工作效率與效果,最終形成一套職責(zé)更明晰、流程更高效、制度更規(guī)范、執(zhí)行更有力的內(nèi)部控制體系,全面提升了實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

    3.實(shí)施企業(yè)風(fēng)險防范與應(yīng)對能力顯著提高

    在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施過程中,各實(shí)施企業(yè)貫徹以“風(fēng)險為導(dǎo)向”的工作思路,緊密圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo),全面系統(tǒng)地識別可能存在的各類風(fēng)險,建立科學(xué)的風(fēng)險分析與評估程序,根據(jù)風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度評定風(fēng)險等級,針對識別出的各類風(fēng)險,明確責(zé)任部門,確定應(yīng)對措施,使風(fēng)險管控措施融入日常管理工作中,并強(qiáng)化全體員工風(fēng)險管理意識,形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險文化,全面提升企業(yè)風(fēng)險防范與應(yīng)對能力。有些企業(yè)將風(fēng)險因素與部門、具體崗位進(jìn)行對接,實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險管控的落地;還有些企業(yè)針對重要風(fēng)險明確了關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo),逐步實(shí)現(xiàn)量化數(shù)據(jù)的預(yù)警,同時制定風(fēng)險防范與應(yīng)對預(yù)案,有效防范了企業(yè)各類風(fēng)險的發(fā)生。

    (二)企業(yè)內(nèi)部控制評價工作中取得的成效

    1.內(nèi)部控制評價工作趨于規(guī)范并體現(xiàn)企業(yè)特色

    2012年,越來越多的實(shí)施企業(yè)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求,認(rèn)真、規(guī)范開展了內(nèi)控測試、缺陷認(rèn)定以及出具評價報告等工作并逐步體現(xiàn)企業(yè)自身特色。有些企業(yè)結(jié)合自身所處行業(yè)特點(diǎn)、管理薄弱環(huán)節(jié)以及當(dāng)年管理的高風(fēng)險領(lǐng)域合理確定內(nèi)部控制評價范圍,有針對性檢查內(nèi)部控制實(shí)施效果;有些企業(yè)在程序、資源配備等方面將內(nèi)控評價與公司已有的監(jiān)督檢查活動(例如ISO體系審計等)進(jìn)行充分、有效整合,在保證評價獨(dú)立性及合規(guī)要求的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本與效益的平衡優(yōu)化。

    2.完善自我監(jiān)督程序,形成內(nèi)部控制評價長效工作機(jī)制

    為保證內(nèi)控實(shí)施效果,2012年多數(shù)實(shí)施企業(yè)建立健全了內(nèi)控評價制度,從制度層面上明確了評價工作責(zé)任部門、工作程序與具體要求等內(nèi)容,并加強(qiáng)內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督,形成了覆蓋全面、重點(diǎn)突出,持續(xù)自我監(jiān)督與完善的評價工作長效機(jī)制,不斷檢查內(nèi)部控制體系中存在的問題并加以持續(xù)改進(jìn),使企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行形成良性循環(huán),管理水平不斷提升。

    3.披露內(nèi)控評價報告的公司數(shù)量穩(wěn)步上升,報告信息量增大、可讀性增強(qiáng)

    從披露數(shù)量來看,2008年至2012年,披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司從1076家增加至2244家,披露比例也從67%增加至90%(具體數(shù)據(jù)見圖2),披露絕對數(shù)以及比例均呈較大幅度上升趨勢。

    圖2 2008—2012年內(nèi)部控制評價報告披露基本情況

    從披露內(nèi)容來看,內(nèi)控評價報告所包含的信息愈來愈豐富。有些企業(yè)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展及行業(yè)特點(diǎn),披露報告年度企業(yè)重大風(fēng)險及應(yīng)對措施;有些企業(yè)披露內(nèi)控缺陷情況,既按照缺陷等級區(qū)分一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷,也按照缺陷性質(zhì)區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)控缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷,從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控缺陷更為精細(xì)、全面的審視和改進(jìn);還有些企業(yè)披露了下一年度內(nèi)控工作計劃及安排,增加了內(nèi)部控制評價報告的可讀性,為報告使用者提供了更多可供參考的信息。

    (三)內(nèi)部控制審計工作中取得的成效

    1.內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)趨于規(guī)范,審計監(jiān)督的作用逐漸凸顯

    從審計準(zhǔn)則執(zhí)行來看,2012年越來越多的注冊會計師能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,認(rèn)真制訂審計計劃,合理確定審計范圍與重點(diǎn)審計領(lǐng)域,嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測試,有效識別、評價內(nèi)控缺陷,形成恰當(dāng)審計意見,如實(shí)出具內(nèi)控審計報告。

    從審計成效來看,2012年更多的注冊會計師在審計過程中,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè),努力發(fā)現(xiàn)上市公司存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,充分關(guān)注、披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,并提出針對性的改進(jìn)建議。同時,通過周密安排內(nèi)控審計實(shí)施時間,為上市公司預(yù)留足夠的缺陷整改時間,及時跟進(jìn)整改進(jìn)展,通過及時有效的整改促進(jìn)上市公司內(nèi)控水平的不斷提高。

    2.披露內(nèi)控審計報告的公司數(shù)量逐步上升,報告質(zhì)量逐年提高

    從披露數(shù)量方面看,2008年至2012年,聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計并出具審計報告的上市公司數(shù)量從316家增加至1532家,出具報告比例也從20%增加至62%(具體數(shù)據(jù)見圖3),披露絕對數(shù)以及比例均有較大幅度上升。

    

圖3 2008—2012年內(nèi)部控制審計報告披露基本情況

    從內(nèi)控審計結(jié)果方面看,2012年,在853家納入實(shí)施范圍的上市公司中,因存在財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷而被注冊會計師認(rèn)定公司內(nèi)部控制無效的公司有3家;被注冊會計師認(rèn)定存在財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷或非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷的公司有8家;被注冊會計師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司有19家。非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告共22份,占比2.58%,較去年非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告占比1.49%有所增加。非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告數(shù)量和比例的提高,以及內(nèi)控審計報告意見“差異化”趨勢在一定程度上反映了當(dāng)前我國上市公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的現(xiàn)狀和水平,內(nèi)控審計報告的監(jiān)督效能進(jìn)一步提升。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中存在的主要問題

    總體上看,2012年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作取得了一定的成效,但在具體實(shí)施過程中,政府監(jiān)管部門、實(shí)施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)責(zé)任主體仍在不同程度上存在可以改進(jìn)、提升的空間。為更加全面地了解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施現(xiàn)狀,總結(jié)分析存在的主要問題,本報告通過對上市公司公開披露的內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告和年度報告中內(nèi)控信息披露的分析,并結(jié)合財政部和證監(jiān)會在日常監(jiān)管工作中掌握的信息,梳理、總結(jié)出以下企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施中存在的主要問題。

    (一)相關(guān)責(zé)任主體在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中存在的問題

    一是政府監(jiān)管部門在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系完善、內(nèi)控規(guī)范宣傳培訓(xùn)、內(nèi)控規(guī)范實(shí)施監(jiān)管等方面的工作仍需要加強(qiáng)。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引操作性和實(shí)務(wù)性有待加強(qiáng),特殊行業(yè)的應(yīng)用指引缺失。內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及缺陷認(rèn)定程序不明確、指導(dǎo)性不強(qiáng),內(nèi)控缺陷認(rèn)定的客觀性、合理性很難保證。上市公司披露的內(nèi)控評價報告格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)不一、差異較大,需要根據(jù)當(dāng)前監(jiān)管工作的重點(diǎn)進(jìn)一步明確內(nèi)控評價報告披露監(jiān)管要求,統(tǒng)一實(shí)務(wù)的做法。內(nèi)控規(guī)范體系的宣傳工作仍需加強(qiáng),需要創(chuàng)新宣傳方式,拓寬宣傳渠道,進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)控規(guī)范的宣傳力度、廣度和深度。內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)范圍尚不能全面覆蓋實(shí)施企業(yè)、咨詢與審計機(jī)構(gòu),內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)對象主要面向企業(yè)高管層及內(nèi)控部門,尚未拓展到各級業(yè)務(wù)骨干人員,內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)內(nèi)容仍需要進(jìn)一步精細(xì)化,需強(qiáng)化對最佳內(nèi)控管理實(shí)務(wù)、行業(yè)風(fēng)險分析及應(yīng)對的培訓(xùn)。內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)管工作仍需加強(qiáng),應(yīng)在總結(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,緊密跟蹤、及時督導(dǎo)企業(yè)規(guī)范實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系,監(jiān)控相關(guān)審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計工作,并通過對內(nèi)控規(guī)范實(shí)施和內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的后續(xù)檢查,不斷強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)管工作,加大監(jiān)督檢查和處罰力度,促進(jìn)有關(guān)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)更加深入有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

    二是部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度仍存不足,內(nèi)控規(guī)范體系與已有管理體系的融合、內(nèi)控體系的持續(xù)提升優(yōu)化仍需深化,內(nèi)控評價工作存在走過場現(xiàn)象。在內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過程中,仍存在部分企業(yè)的董事會、高管對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度不夠,仍將內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施簡單定位于滿足監(jiān)管要求,甚至仍習(xí)慣凌駕于內(nèi)部控制之上。部分企業(yè)內(nèi)控體系與已有管理體系的融合仍需深化,存在將內(nèi)控規(guī)范的要求與原有管理體系完全割裂,出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象,或與原有管理制度出現(xiàn)交叉重復(fù),既浪費(fèi)了資源,也降低了效率。部分企業(yè)重要領(lǐng)域的內(nèi)控提升優(yōu)化工作有待提高,雖已制定了基本的內(nèi)控制度,但在推動內(nèi)控體系實(shí)施方面力度不足,內(nèi)控缺陷整改側(cè)重管理制度完善,不重視后續(xù)運(yùn)行的監(jiān)督和信息化手段的運(yùn)用。部分企業(yè)存在內(nèi)控評價范圍不全面、重點(diǎn)不突出、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、缺陷認(rèn)定隨意性強(qiáng)、評價結(jié)論不客觀等評價工作“走過場”的現(xiàn)象。

    三是有些中介機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力不足、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、低價競爭、獨(dú)立性等問題突出。部分內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)、內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)控規(guī)范體系理解不深、掌握不牢,行業(yè)知識匱乏,專業(yè)勝任能力不足。部分咨詢機(jī)構(gòu)對實(shí)施企業(yè)所處行業(yè)以及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀了解不夠深入,咨詢服務(wù)存在模式化、生搬硬套的現(xiàn)象。審計機(jī)構(gòu)存在風(fēng)險評估流于形式,現(xiàn)場審計時間倉促,審計程序?qū)嵤┎蛔?,審計結(jié)論依據(jù)不充分,內(nèi)控缺陷認(rèn)定不客觀,質(zhì)量控制復(fù)核不到位,工作底稿記錄不完整等問題,內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。部分內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)無原則降低服務(wù)收費(fèi),以明顯低價贏取服務(wù)項(xiàng)目,項(xiàng)目實(shí)施中又迫于成本壓力,資源投入不足,降低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)重影響了內(nèi)控咨詢、內(nèi)控審計服務(wù)質(zhì)量。內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng),部分審計機(jī)構(gòu)與咨詢機(jī)構(gòu)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系,甚至存在咨詢?nèi)藛T與審計人員的交叉,違反了獨(dú)立性原則以及“不能同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計服務(wù)”的監(jiān)管要求,給審計質(zhì)量帶來潛在威脅。

    (二)內(nèi)部控制信息披露存在的問題

    1.上市公司內(nèi)部控制評價報告披露存在的問題

    一是內(nèi)部控制評價范圍披露不夠充分,評價范圍不夠恰當(dāng)。許多上市公司披露的內(nèi)控評價范圍為“涵蓋了公司及下屬子公司的各種業(yè)務(wù)及事項(xiàng)”,但未披露納入評價范圍單位占公司總資產(chǎn)比例或占公司收入比例,無法評判評價范圍的充分性。有些上市公司未開展相應(yīng)的風(fēng)險評估工作,無法準(zhǔn)確判斷需要納入評價“高風(fēng)險領(lǐng)域”的范圍,造成確定評價范圍時主觀性較強(qiáng)。部分上市公司雖披露了納入評價范圍的單位,但沒有包括特殊業(yè)務(wù)類型的重要子公司,評價范圍的充分性不夠。有些公司采取“兩年或三年內(nèi)輪換一遍”的方法確定每年納入評價范圍的重要單位或業(yè)務(wù),但由于未披露納入評價范圍單位的比例,無法確定評價范圍是否充分、適當(dāng)。

    二是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)。部分上市公司未按要求披露內(nèi)控缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),或披露的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“模式化”,簡單引用內(nèi)控評價指引中有關(guān)缺陷分類的定義。披露內(nèi)控缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的上市公司,其披露的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、不適用,千差萬別、可比性差,且未嚴(yán)格按照其披露的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷認(rèn)定。有些公司將《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》中列舉的表明財務(wù)報告內(nèi)控可能存在重大缺陷的跡象直接認(rèn)定為存在財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷,而公司實(shí)際發(fā)生重大會計差錯更正,但并未認(rèn)定其財務(wù)報告內(nèi)控存在重大缺陷;有的公司將控制環(huán)境差、內(nèi)部審計職能和風(fēng)險評估職能無效等表明公司可能存在內(nèi)控重大缺陷的跡象作為重要缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露;不少上市公司以已發(fā)生錯報金額或已發(fā)生直接損失金額作為內(nèi)控缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn),沒有考慮潛在錯報或潛在損失金額的影響;有的公司設(shè)定總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤總額等多重缺陷認(rèn)定定量指標(biāo),但未指明具體如何應(yīng)用這些指標(biāo);有些公司將所發(fā)現(xiàn)的多個內(nèi)部控制缺陷作為個體分別進(jìn)行認(rèn)定,而未對影響同一控制目標(biāo)的多個控制缺陷合并后綜合衡量其潛在影響程度,從而影響評價結(jié)論的恰當(dāng)性。

    三是內(nèi)控缺陷的披露不夠充分,對內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng)。部分上市公司對內(nèi)控缺陷的披露偏重缺陷事件本身,缺乏對缺陷性質(zhì)及其對內(nèi)控影響的披露;部分上市公司對內(nèi)控缺陷分類披露含糊不清,或有意回避對缺陷嚴(yán)重程度分類的披露,既未區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷,也未區(qū)分重大、重要或一般缺陷;部分上市公司對內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng),認(rèn)為內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)的錯報已得到糾正或已補(bǔ)充完善相關(guān)簽字手續(xù),或在評價報告出具日之前完成整改,即認(rèn)為內(nèi)控缺陷整改完成,并得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

    四是內(nèi)部控制評價報告格式與內(nèi)容差異較大,評價結(jié)論表述不規(guī)范。納入實(shí)施范圍的上市公司分別遵循財政部、證監(jiān)會和上交所發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告格式指引編制和披露內(nèi)控評價報告,披露的內(nèi)控評價報告在格式和內(nèi)容上存在較大差異,降低了內(nèi)控信息披露的可比性和有效性,不利于報告使用者對上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況進(jìn)行分析評價。一些上市公司的內(nèi)控評價結(jié)論表述不規(guī)范,評價結(jié)論含糊不清;相當(dāng)數(shù)量的上市公司未以積極的方式表述評價意見,而是以“未發(fā)現(xiàn)”重大缺陷的消極意見代替“不存在”重大缺陷的積極評價意見。部分上市公司將內(nèi)控評價結(jié)論集中在內(nèi)控制度建設(shè)上,重制度設(shè)計評價,輕內(nèi)控執(zhí)行評價;有些上市公司披露了非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷,但在形成內(nèi)控有效性的結(jié)論時進(jìn)行了“技術(shù)處理”,參照內(nèi)部控制審計意見的表述方式,將評價結(jié)論限定在財務(wù)報告內(nèi)控有效性上,以規(guī)避非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷對內(nèi)控有效性評價結(jié)論的影響。

    2.上市公司內(nèi)部控制審計報告披露存在的問題

    一是審計意見的客觀性、恰當(dāng)性有待進(jìn)一步提高。2012年度有3家上市公司被出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告,與2011年度1家否定意見審計報告相比,總量雖有所增加,但否定意見占比卻由2011年度的1.5%下降為2012年度的0.35%。否定意見內(nèi)控審計報告總體比例偏低,并不必然表明其他多數(shù)上市公司不存在內(nèi)控的重大缺陷。少數(shù)注冊會計師出具的內(nèi)控審計結(jié)論有失客觀性,審計意見類型不當(dāng),有19家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)控審計意見,個別審計意見存在以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計意見代替其他類型非標(biāo)內(nèi)控審計意見的嫌疑。不少帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)控審計報告披露上市公司的持續(xù)經(jīng)營問題、內(nèi)控缺陷問題以及內(nèi)控審計范圍問題,但未披露其對內(nèi)控的影響,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)也與內(nèi)控審計指引及其實(shí)施意見中定義的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)不符。個別內(nèi)控審計報告將財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷披露,存在規(guī)避出具否定意見的嫌疑。此外,部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)控審計報告披露的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)為部分子公司未完成工商注銷登記手續(xù)、在建工程產(chǎn)權(quán)瑕疵等問題,存在濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的嫌疑。

    二是內(nèi)控缺陷的性質(zhì)及影響披露不夠充分、準(zhǔn)確。部分注冊會計師出具的非標(biāo)內(nèi)控審計意見未按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實(shí)施意見的要求披露內(nèi)控缺陷的性質(zhì)及其影響。部分否定意見內(nèi)控審計報告未披露重大缺陷對財務(wù)報告內(nèi)控的影響程度,未披露否定意見內(nèi)控審計報告對財務(wù)報表審計意見的影響。非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷的披露籠統(tǒng)、含糊,未按要求披露缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。

    三是內(nèi)控審計報告結(jié)論及相關(guān)信息披露與內(nèi)控評價報告不一致,但未予以說明。被出具否定意見內(nèi)控審計報告的3家公司中,除北大荒的內(nèi)部控制評價報告承認(rèn)存在重大缺陷外,其余2家公司的內(nèi)部控制評價報告均否認(rèn)其內(nèi)部控制存在重大缺陷,仍認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制有效或整體內(nèi)部控制有效。但其中1家公司的內(nèi)控審計報告并沒有指出與被審計單位就重大缺陷認(rèn)定結(jié)論的差異以及與內(nèi)控評價報告相關(guān)披露的差異,仍披露為“公司的管理層已識別出上述重大缺陷,并包含在公司內(nèi)控評價報告中”,作出與事實(shí)不一致的披露。如有的內(nèi)部控制審計報告中披露上市公司存在非財務(wù)報告內(nèi)控的重大缺陷,而該公司內(nèi)控評價報告的評價結(jié)論為內(nèi)控不存在重大缺陷,注冊會計師未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實(shí)施意見的要求,在內(nèi)控審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,披露其審計報告與公司內(nèi)部控制評價報告對重大缺陷認(rèn)定和披露不一致這一事實(shí)。

    四、進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的有關(guān)建議

    根據(jù)前述對2012年我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況以及存在問題的分析,為更好地推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施工作,進(jìn)一步提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平,下面從政府監(jiān)管部門、企業(yè)、內(nèi)控審計及咨詢機(jī)構(gòu)等層面提出相關(guān)建議。

    (一)政府監(jiān)管部門層面

    一是完善統(tǒng)一內(nèi)部控制有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),提升內(nèi)控要求的法律層級。為更好推動內(nèi)控規(guī)范體系的落地,應(yīng)針對不同行業(yè)情況、企業(yè)實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)需求,研究一些典型行業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的特點(diǎn)、共性風(fēng)險和行之有效的控制措施,制定發(fā)布分行業(yè)的內(nèi)控操作指南,為有關(guān)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系提供借鑒和參考。針對內(nèi)控缺陷認(rèn)定的隨意性,應(yīng)研究制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定的更多實(shí)務(wù)指引。研究修訂內(nèi)控審計報告內(nèi)容與格式的可行性,提高內(nèi)控審計報告信息的有效性。統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu),進(jìn)一步明確當(dāng)前市場環(huán)境下內(nèi)控評價報告披露內(nèi)容與格式的監(jiān)管要求,并在修訂和完善《會計法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時,增加有關(guān)內(nèi)部控制的條款,提升內(nèi)控要求的法律層級,進(jìn)一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的責(zé)任。

    二是加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳、培訓(xùn)和正確的輿論引導(dǎo)。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳與培訓(xùn),為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系營造良好的外部環(huán)境。建立健全考試和培訓(xùn)制度,將內(nèi)控規(guī)范知識納入會計從業(yè)人員及其他專業(yè)技術(shù)職稱、職業(yè)資格考試的內(nèi)容及繼續(xù)教育內(nèi)容,培育壯大內(nèi)部控制專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍。此外,建議在全社會范圍內(nèi)形成關(guān)于內(nèi)控控制包括內(nèi)控缺陷信息披露在內(nèi)的正確、客觀的輿論導(dǎo)向,從而為企業(yè)充分、客觀、規(guī)范地披露內(nèi)部控制信息創(chuàng)造良好的輿論氛圍。

    三是加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的引導(dǎo),進(jìn)一步加大監(jiān)管力度。財政部、證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu),應(yīng)加大監(jiān)管資源投入,發(fā)揮合力監(jiān)管優(yōu)勢,加大對有關(guān)企業(yè)、會計師事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的工作指導(dǎo),引導(dǎo)實(shí)施企業(yè)選聘具有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好專業(yè)勝任能力的內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制建設(shè)和咨詢工作,加大對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作和內(nèi)控信息披露工作的監(jiān)督檢查力度,堅決查處內(nèi)控評價工作走過場,缺陷認(rèn)定不客觀,評價結(jié)論不恰當(dāng),內(nèi)控信息披露不充分、不適當(dāng)?shù)倪`法違規(guī)行為。不斷強(qiáng)化對內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,加大對審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查力度,及時、果斷查處并公開曝光違反內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的相關(guān)審計機(jī)構(gòu)和人員,加大對低價惡性競爭中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管檢查力度,以此促進(jìn)內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升和企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實(shí)施。

    (二)企業(yè)層面

    一是加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè),明確內(nèi)部控制職責(zé)與工作重點(diǎn)。實(shí)施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),營造內(nèi)控實(shí)施的良好內(nèi)部環(huán)境,始終將內(nèi)控體系的建設(shè)與實(shí)施作為“一把手工程”抓緊抓實(shí),明確內(nèi)控建設(shè)、評價、審計等部門及其職責(zé),并給予充足的人員配備,為內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織保障。同時,結(jié)合企業(yè)年度工作計劃,設(shè)定年度內(nèi)控工作重點(diǎn),使之能有計劃、有步驟地持續(xù)深入地開展內(nèi)控相關(guān)工作,充分發(fā)揮內(nèi)部控制為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。

    二是建立內(nèi)部控制長效運(yùn)行機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)控體系“做實(shí)”、“落地”。各實(shí)施企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)2012年實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的經(jīng)驗(yàn)與不足,進(jìn)一步開展內(nèi)控更新優(yōu)化、日常培訓(xùn)、專項(xiàng)監(jiān)督、定期評價及缺陷整改等工作,建立健全內(nèi)控相關(guān)的考核評價機(jī)制,確保內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。同時,在2012年工作的基礎(chǔ)上,更加深入開展內(nèi)部控制體系與已有管理體系的深度融合、重點(diǎn)流程的優(yōu)化、內(nèi)部控制的信息化等工作,不斷提高內(nèi)部控制的作用和效率效果。

    三是完善內(nèi)部控制評價程序,加強(qiáng)評價工作的監(jiān)督,提升內(nèi)控信息披露水平與質(zhì)量。各實(shí)施企業(yè)應(yīng)根據(jù)監(jiān)管要求,結(jié)合企業(yè)實(shí)際,科學(xué)合理地確定內(nèi)控評價范圍,覆蓋企業(yè)所有重要方面;調(diào)動具有專業(yè)勝任能力人員,高效審慎地開展內(nèi)控評價工作,充分揭示內(nèi)控缺陷問題并限期整改;依據(jù)企業(yè)風(fēng)險及缺陷影響程度,科學(xué)規(guī)范地細(xì)化內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn),如實(shí)認(rèn)定內(nèi)控缺陷;加強(qiáng)對評價工作的監(jiān)控,認(rèn)真履行相關(guān)審批程序;按照監(jiān)管要求,嚴(yán)格遵循內(nèi)控評價報告內(nèi)容與格式要求,客觀全面地作好內(nèi)控評價信息披露工作,向報告使用者提供更多有效的公司內(nèi)部控制信息。

    (三)內(nèi)控審計及咨詢機(jī)構(gòu)方面

    一是完善技術(shù)方法,培養(yǎng)專業(yè)人才,提升專業(yè)服務(wù)能力。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實(shí)施意見的要求制定更加明晰的內(nèi)控審計方法和實(shí)務(wù)指引,明確、統(tǒng)一內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),通過強(qiáng)化內(nèi)控審計的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn),培養(yǎng)儲備內(nèi)控審計的專業(yè)人才,并通過強(qiáng)化執(zhí)業(yè)過程監(jiān)控督導(dǎo)和質(zhì)量控制復(fù)核,切實(shí)提升內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快制定和執(zhí)行規(guī)范、統(tǒng)一的咨詢服務(wù)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)真履行嚴(yán)格的咨詢服務(wù)質(zhì)量控制程序,規(guī)范工作底稿記錄和歸檔要求;提供內(nèi)控咨詢服務(wù)時,應(yīng)將監(jiān)管要求和上市公司的管理現(xiàn)狀與特點(diǎn)充分結(jié)合,切實(shí)提供貼合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控建設(shè)方案。

    二是公平合理收費(fèi),維護(hù)市場秩序,恪守獨(dú)立性要求。內(nèi)控審計、咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、服務(wù)內(nèi)容等因素做好項(xiàng)目成本預(yù)算以及人員配備計劃,在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下,與企業(yè)合理協(xié)商有關(guān)費(fèi)用,公平合理收費(fèi),堅決杜絕低價惡性競爭現(xiàn)象。各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持客觀公正原則,恪守職業(yè)道德,嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求,對于違背獨(dú)立性原則以及“不能同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計服務(wù)”監(jiān)管要求的內(nèi)控審計業(yè)務(wù),應(yīng)主動堅決拒絕承接,切實(shí)維護(hù)公平競爭的市場秩序。

    (報告執(zhí)筆和審稿人:楊敏、賈文勤、歐陽宗書、李筱強(qiáng)、胡興國、邱昱芳、夏文賢、米傳軍、李靜、徐振、謝安、顧玲、崔志娟、胡為民、陽堯)

    [1] 如上市公司既屬于境內(nèi)外同時上市公司,又屬于國有控股上市公司,則將其歸為境內(nèi)外同時上市公司。

 
 
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