北京市3月30日發(fā)布“國(guó)五條”細(xì)則的落地政策,這份被稱(chēng)為“京十九條”的政策,首次將二手房市場(chǎng)納入本市調(diào)控體系。4月1日,北京市地稅局在官網(wǎng)發(fā)布《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的問(wèn)答》,明確了5類(lèi)房屋轉(zhuǎn)讓時(shí)“原值”如何計(jì)算,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用,可按一定比例扣除,其中商品房及其他住房最高扣除限額為房屋原值的10%,經(jīng)濟(jì)適用房的最高扣除限額達(dá)到了房屋原值的15%。
今后,北京市個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得,將嚴(yán)格以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,按照20%稅率計(jì)算納稅。市地稅局明確:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定,“合理費(fèi)用”包括了對(duì)房屋的裝修費(fèi)、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
計(jì)算得出,北京房主如果出售一套“原值”為200萬(wàn)元的商品房,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,最多可扣除20萬(wàn)元的裝修費(fèi)。
稅務(wù)部門(mén)明確,納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票,并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用,可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除:已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房,最高扣除限額為房屋原值的15%;商品房及其他住房,最高扣除限額為房屋原值的10%。
需要特別提示的是,如果“納稅人原購(gòu)房為裝修房”,即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)的,鋪裝了地板,裝配了潔具、廚具等,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。
但是,如果賣(mài)房人提供的發(fā)票不能滿(mǎn)足條件,也不可以扣除裝修費(fèi)用。即凡有下列情況之一的,都不得扣除裝修費(fèi)用:裝修費(fèi)用憑證不是有效發(fā)票;發(fā)票上注明的付款人姓名與房屋產(chǎn)權(quán)人或產(chǎn)權(quán)共有人的姓名不一致的;發(fā)票由建材市場(chǎng)、批發(fā)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)開(kāi)具,且未附所購(gòu)商品清單的。
“一套房屋在出售轉(zhuǎn)讓時(shí)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān),與房屋原來(lái)價(jià)格即‘原值’息息相關(guān),如果中間的差價(jià)越高,繳納的稅款就會(huì)相應(yīng)增加?!必?cái)稅專(zhuān)家說(shuō)。據(jù)了解,對(duì)于房屋“原值”的確認(rèn),直接關(guān)系到今后二手房銷(xiāo)售的買(mǎi)賣(mài)雙方利益。
地稅部門(mén)明確,今后二手房交易者在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí),須按規(guī)定提供據(jù)以證明房屋原值的相應(yīng)憑證。
對(duì)于能夠提供房屋原值相應(yīng)憑證的,稅務(wù)部門(mén)審核相應(yīng)憑證后確定房屋原值。納稅人同時(shí)提供購(gòu)房發(fā)票、契稅繳稅憑證的,按孰高原則確定房屋原值;納稅人不能提供房屋原值相應(yīng)憑證的,稅務(wù)部門(mén)將通過(guò)稅收征管、房屋登記等信息系統(tǒng)對(duì)房屋原值進(jìn)行核實(shí)。
5類(lèi)房屋的“原值”按以下規(guī)則確認(rèn):“商品房”,購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);“自建住房”,實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi);“經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)”,原購(gòu)房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),以及按規(guī)定交納的土地出讓金;“已購(gòu)公有住房”,原購(gòu)公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款,加上原購(gòu)公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(mén)(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。
“城鎮(zhèn)拆遷安置住房”,根據(jù)相關(guān)規(guī)定分4種情況:房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購(gòu)置房屋的,為購(gòu)置該房屋實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)?,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi),減去貨幣補(bǔ)償后的余額;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人取得所調(diào)換房屋,又支付部分貨幣的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。
“為加強(qiáng)對(duì)定價(jià)過(guò)高、價(jià)格上漲過(guò)快的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅收征管,按照有關(guān)規(guī)定,結(jié)合本市實(shí)際情況,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房取得的收入,實(shí)行差別化土地增值稅預(yù)征率?!?月1日,市地稅局表示,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照政策規(guī)定銷(xiāo)售各類(lèi)保障性住房取得的收入,暫不預(yù)征土地增值稅。
查詢(xún)“京十九條”發(fā)現(xiàn),為充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用,本市將根據(jù)市場(chǎng)情況適時(shí)提高定價(jià)過(guò)高、預(yù)計(jì)增值額過(guò)大的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅預(yù)征率,加強(qiáng)預(yù)征和清算管理,加大稽查力度。
市地稅局明確:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售新辦理預(yù)售許可和現(xiàn)房銷(xiāo)售備案的商品房取得的收入,按照預(yù)計(jì)增值率實(shí)行2%至8%的幅度預(yù)征率。容積率小于1.0的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,最低按照銷(xiāo)售收入的5%預(yù)征土地增值稅。
北京房地產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳志說(shuō),以往北京的商品房項(xiàng)目,預(yù)計(jì)增值率實(shí)行2%至5%的幅度預(yù)征率。容積率小于1.0的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,最低按照銷(xiāo)售收入的3%預(yù)征土地增值稅。比較上述標(biāo)準(zhǔn),可以看出土地增值稅預(yù)征率提高了,“這必將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)形成較大壓力,因?yàn)榉科蟮匿N(xiāo)售額越大,預(yù)征的土地增值稅也越多,如果房屋銷(xiāo)售價(jià)格上漲,可能會(huì)面臨更高的土地增值稅,這或?qū)σ种品績(jī)r(jià)上漲起到一定作用?!?/p>
購(gòu)買(mǎi)不滿(mǎn)5年的豪宅(非普通住房),將對(duì)房屋收取5.5%的全額營(yíng)業(yè)稅,3%的全額契稅,以及按原房主售房的差額收取20%的個(gè)人所得稅。
以海淀區(qū)北部一套房屋為例,2010年,房主以總價(jià)300萬(wàn)元的價(jià)格全款購(gòu)買(mǎi)了此房,如今再以600萬(wàn)元的價(jià)格出售。減去原總價(jià)10%、即30萬(wàn)元的裝修款,再減去大約10萬(wàn)元的購(gòu)房稅款,購(gòu)房人出售這套房屋的所得,就是600萬(wàn)元的總價(jià),減去300萬(wàn)元的購(gòu)房款,再減去30萬(wàn)元裝修款和10萬(wàn)元稅款,相當(dāng)于260萬(wàn)元。而其所繳納的稅款,應(yīng)該為260萬(wàn)元的20%,即52萬(wàn)元。
這也就意味著,如果要出售這套豪宅,全額營(yíng)業(yè)稅、全額契稅、個(gè)人所得稅3項(xiàng)相加,交易方應(yīng)該繳納103萬(wàn)元的稅款。
但這些稅款,只在針對(duì)不滿(mǎn)5年的非普通住宅時(shí)全額征收。鏈家地產(chǎn)分析師張旭說(shuō),針對(duì)非普通住宅按全額征稅,也體現(xiàn)出政府正在采用更嚴(yán)厲手段,通過(guò)納稅抑制房地產(chǎn)投資投機(jī)型需求。
如果購(gòu)房人出于改善的目的,購(gòu)買(mǎi)一套滿(mǎn)5年的二手房,但房主名下仍有其他房產(chǎn),又應(yīng)該怎么納稅呢?張旭測(cè)算,首先這套房將免除5.5%的營(yíng)業(yè)稅,但契稅需要按照3%繳納,同時(shí)房主也要繳納所得的20%作為個(gè)人所得稅。
這也就意味著,如果這套房是售房人在2008年、以100萬(wàn)元全款購(gòu)買(mǎi)的普通住房,目前售價(jià)為200萬(wàn)元,交易方應(yīng)該繳納的契稅就為6萬(wàn)元。而個(gè)人所得稅則需要用200萬(wàn)元減去20萬(wàn)元裝修、繳納大約為2萬(wàn)元的稅款和原購(gòu)房款,再乘以20%,即15.6萬(wàn)元。整套房應(yīng)繳納的款項(xiàng)即為21.6萬(wàn)元。
如果購(gòu)房人購(gòu)買(mǎi)的是已經(jīng)滿(mǎn)5年、90平方米以下的普通住房,又是房主名下惟一一套住宅,其如今的納稅額度和此前并沒(méi)有變化。張旭說(shuō),針對(duì)這類(lèi)“剛需”二手房,新政前后都免去個(gè)稅,也免征營(yíng)業(yè)稅,售房人只要交納1%的契稅即可。即無(wú)論房主此前用多少錢(qián)購(gòu)買(mǎi),只要房源仍屬于普通住宅,只需交納1%的契稅,也就是說(shuō),如果購(gòu)房人在城內(nèi)買(mǎi)了一套售價(jià)200萬(wàn)元的小房,雖然和繳納個(gè)稅的房源價(jià)值相等,但整套“剛需”房應(yīng)繳納的款項(xiàng),僅為2萬(wàn)元。