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財(cái)政部印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中問題解釋
中央政府門戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2012年09月28日 17時(shí)37分   來源:財(cái)政部網(wǎng)站

關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施
中相關(guān)問題解釋第2號(hào)的通知
財(cái)會(huì)[2012]18號(hào)

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局,鐵道部、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局,解放軍總后勤部、武警部隊(duì)后勤部,各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,各中央管理企業(yè)、上市公司:

    《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào))和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào))已于2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問題,2012年2月我部會(huì)同相關(guān)部門通過印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)》(財(cái)會(huì)〔2012〕3號(hào))加以明確,對(duì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。隨著境內(nèi)主板上市公司2012年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系,也出現(xiàn)了一些新情況、新問題,如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等,需要研究解決。為此,我部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委,對(duì)這些新情況、新問題進(jìn)行了認(rèn)真研究,并征求了有關(guān)上市公司、咨詢機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的意見,形成了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)》。經(jīng)會(huì)簽證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委,現(xiàn)予印發(fā)。

    附件:企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)  

                                                                 財(cái)政部
                                                             2012年9月24日  

    附件

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)

    企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施一年多來,總體平穩(wěn),但在具體實(shí)施過程中,部分企業(yè)還存在理解認(rèn)識(shí)上的不到位和實(shí)際執(zhí)行上的偏差。為了穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施,經(jīng)研究,現(xiàn)就有關(guān)問題解釋如下:

    1.企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作?

    答:企業(yè)在開始實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào))(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)確定的內(nèi)部控制目標(biāo)、要素、原則和具體要求開展工作,強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo),夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際,制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo),圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開展工作,深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過程管理,進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新,不斷提升管理水平,有效防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo),最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在行業(yè)要求和自身特點(diǎn),按照基本規(guī)范的要求,參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào))(以下簡(jiǎn)稱配套指引)的規(guī)定開展內(nèi)部控制實(shí)施工作。目前配套指引針對(duì)企業(yè)一般性的業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定了原則性的要求,未涵蓋行業(yè)特點(diǎn)突出的具體業(yè)務(wù)。在實(shí)施過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行基本規(guī)范,以配套指引為參考,結(jié)合行業(yè)管理要求,從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際出發(fā),識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制,保持信息溝通的順暢,對(duì)實(shí)施效果做好監(jiān)督評(píng)價(jià),努力構(gòu)建一套符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范、控制合理、管理有效的內(nèi)部控制體系。

    2.不同的企業(yè)應(yīng)如何把握好內(nèi)部控制實(shí)施工作的進(jìn)度和重點(diǎn)?

    答:對(duì)于即將啟動(dòng)或剛剛啟動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施工作的上市公司、國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)企業(yè),應(yīng)按照相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門、監(jiān)管部門等的要求加快推動(dòng),并根據(jù)企業(yè)實(shí)際全面實(shí)施;對(duì)于已經(jīng)在部分下屬分公司和子公司建立了較為完善的內(nèi)部控制體系的企業(yè),應(yīng)當(dāng)總結(jié)和借鑒已經(jīng)開展內(nèi)部控制建設(shè)的分公司和子公司的經(jīng)驗(yàn)和做法,將其推廣至全公司范圍;對(duì)于已經(jīng)在全公司范圍內(nèi)建立起覆蓋全過程、各層級(jí)內(nèi)部控制體系的企業(yè),應(yīng)將工作重心放在內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)上,充分運(yùn)用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方法和手段,按照有關(guān)要求對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查,查找實(shí)施中的缺陷與不足,促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷優(yōu)化。

    對(duì)于非上市的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán),應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)下屬公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模等特點(diǎn)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施方案,分類分步推進(jìn),全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。企業(yè)集團(tuán)也可以根據(jù)業(yè)務(wù)板塊、管理特點(diǎn)等,先在部分企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制體系,再逐步建立覆蓋企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系,體現(xiàn)集團(tuán)管控的要求。

    3.企業(yè)應(yīng)如何改善內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏的狀況?

    答:為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況,企業(yè)可以抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作,同時(shí)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。一是通過參加政府部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等,促使內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識(shí);二是讓從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員,在工作實(shí)踐中不斷探索學(xué)習(xí),以內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范及配套指引為指針,借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合實(shí)際,自我學(xué)習(xí)、自我積累,探索創(chuàng)新,不斷提升個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和企業(yè)的內(nèi)控管理水平;三是在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計(jì)服務(wù)時(shí),充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量,通過業(yè)務(wù)溝通交流和參與實(shí)際運(yùn)作來鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)人才隊(duì)伍。

    企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè),在強(qiáng)調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,采取多種措施,建立激勵(lì)機(jī)制,鼓勵(lì)從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才。對(duì)于為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做出貢獻(xiàn)的專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì),以調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍的工作積極性。

    4.集團(tuán)性企業(yè)應(yīng)如何確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍?

    答:集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性原則,在對(duì)集團(tuán)總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行全面、客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

    重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。包括集團(tuán)總部、資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額比例較高的分公司和子公司,營(yíng)業(yè)收入占合并營(yíng)業(yè)收入比例較高的分公司和子公司以及利潤(rùn)占合并利潤(rùn)比例較高的分公司和子公司等。

    重大事項(xiàng)一般是指重大投資決策項(xiàng)目,兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù),融資、擔(dān)保項(xiàng)目,重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排,重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn),采購大宗物資和購買服務(wù),重大工程建設(shè)項(xiàng)目,年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用,以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)等。

    高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定為較高或高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù),也包括特殊行業(yè)及特殊業(yè)務(wù),國(guó)家法律、法規(guī)有特殊管制或監(jiān)管要求的業(yè)務(wù)等。

    5.企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些因素?

    答:企業(yè)建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)按照基本規(guī)范及配套指引的要求,原則上要立足于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際,倡導(dǎo)自上而下、自主開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

    如果企業(yè)確有需要選擇中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展工作,可重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素:一是中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性,如內(nèi)控咨詢團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)等;二是服務(wù)內(nèi)容與企業(yè)需求的匹配程度,如實(shí)施方案是否符合企業(yè)實(shí)際情況等;三是團(tuán)隊(duì)的配置水平,如人員數(shù)量是否適當(dāng)、團(tuán)隊(duì)的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)、過去的成功案例情況及客戶評(píng)價(jià)等;四是服務(wù)報(bào)價(jià)合理性等,企業(yè)對(duì)收費(fèi)明顯偏離合理性的中介機(jī)構(gòu),應(yīng)防范服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

    企業(yè)在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作中,應(yīng)當(dāng)采取有效的方式保護(hù)企業(yè)核心商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密,防范泄密風(fēng)險(xiǎn)。

    6.企業(yè)應(yīng)采用何種組織形式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作?

    答:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作,包括日常檢查評(píng)價(jià)和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)。

    企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施內(nèi)部控制有效性的定期評(píng)價(jià)工作。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對(duì)獨(dú)立的地位,該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有著密切的關(guān)聯(lián),因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作。

    成立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè),由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作,其工作直接向董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員,對(duì)內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià),也可以對(duì)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督,定期出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審核。

    企業(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn),成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu),比如,抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組,具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

    此外,企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

    7.企業(yè)應(yīng)如何對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷?

    答:內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷,應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因,需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時(shí)進(jìn)行處理,并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì),彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。對(duì)于運(yùn)行缺陷,則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因,查清責(zé)任人,并有針對(duì)性地進(jìn)行整改。

    內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于重大缺陷,應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定,企業(yè)要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略,切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。對(duì)于重要缺陷和一般缺陷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,避免發(fā)生損失。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,提出認(rèn)定意見和改進(jìn)建議,確保整改到位,并以適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

    對(duì)于因內(nèi)部控制缺陷造成經(jīng)濟(jì)損失的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因,追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

    8.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后,是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)?

    答:基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實(shí)施,拓寬了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著2012年國(guó)內(nèi)主板上市公司分類分批實(shí)施,內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)的需求會(huì)很大。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)人才和技術(shù)力量有限。據(jù)了解,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了執(zhí)行基本規(guī)范第十條的規(guī)定,主動(dòng)開展了內(nèi)部體制機(jī)制整合。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則,嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求,不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。

    有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式,即在內(nèi)部成立咨詢部門和審計(jì)部門,兩個(gè)部門之間相互獨(dú)立,人員不交叉使用,在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離,不符合獨(dú)立性要求。

    也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所新設(shè)立了具有法人資格的咨詢機(jī)構(gòu),如果新設(shè)立的咨詢機(jī)構(gòu)與原事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系,則違反獨(dú)立性原則,也不能同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)。

    9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)如何安排時(shí)間?

    答:按照配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí),應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試,實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

    企業(yè)應(yīng)按照要求及時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),保證按期對(duì)外披露或報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作,從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。對(duì)于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù),如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對(duì)其進(jìn)行了整改,但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計(jì)基準(zhǔn)日存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受或開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃,并合理安排內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間。

    在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化,在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排。

    10.與大、中型企業(yè)相比,小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有哪些特殊的考慮?

    答:小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門設(shè)置簡(jiǎn)單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),在保證有效性的基礎(chǔ)上,可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

    小型企業(yè)的管理層級(jí)一般較少,所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中,治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng),使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高,但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn),因此要提高董事會(huì)的集體決策能力,加強(qiáng)企業(yè)決策過程的控制。

    小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo),準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),建立健全各項(xiàng)制度,將決策過程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化;明確不同層級(jí)部門和人員的權(quán)限和職責(zé),強(qiáng)化崗位制衡,做到適度授權(quán)和分權(quán);重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的控制。

    小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì),培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單,管理資源易于整合,可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制的效果,適當(dāng)簡(jiǎn)化內(nèi)部控制體系建設(shè),靈活設(shè)計(jì)、選擇控制流程和控制活動(dòng),達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊的目的。

    基于效率的考慮,小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用,結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用,采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

    小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制,持續(xù)監(jiān)控和定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,尤其要對(duì)會(huì)計(jì)信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購及銷售等方面加強(qiáng)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷,確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長(zhǎng)階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。  

 
 
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