企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的完善與實施
——《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》解讀之二
《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱“十二五”規(guī)劃）提出要在“十二五”期間完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，持續(xù)提升企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的執(zhí)行力和實施效果，對企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的制定和實施都提出了明確的目標(biāo)和任務(wù)。這是一項對我國企業(yè)改革、資本市場完善和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義和深遠(yuǎn)影響的系統(tǒng)性規(guī)劃。
一、完善并實施企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要意義
（一）健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系有利于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和進(jìn)步
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立健全，一貫堅持為國理財，為民服務(wù)的宗旨，綜合考慮、兼顧各方利益，切實解決我國會計實際問題，既提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，又為中國企業(yè)和會計師事務(wù)所“走出去”提供便利條件，其影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，有效限制了企業(yè)的短期行為。如資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致利潤虛增，同時規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，大幅度地擠掉了企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強(qiáng)了后勁，也有效遏止了某些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為。
二是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，從根本上改變了產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成，有效地發(fā)揮了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。根據(jù)職工薪酬和股份支付會計準(zhǔn)則規(guī)定，凡屬于對職工的支付全部計入人工成本，包括勞動報酬、社會保險、貨幣性福利與非貨幣性福利等，貫徹了以人為本的原則和理念，同時，調(diào)整后的產(chǎn)品成本構(gòu)成與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品成本構(gòu)成實現(xiàn)了趨同，為我國企業(yè)在國際貿(mào)易中防止反傾銷調(diào)查奠定了產(chǎn)品成本制度基礎(chǔ)。
三是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，促進(jìn)了石油天然氣等資源型企業(yè)足額預(yù)計棄置費用，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)做出了制度安排，有效地解決了此類企業(yè)提前耗費子孫后代資源的問題，為企業(yè)履行環(huán)保和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)提供了制度保障。
四是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新。無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)開發(fā)階段支出符合條件的應(yīng)當(dāng)資本化，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。企業(yè)無形資產(chǎn)的不斷增加，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有助于提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。
五是企業(yè)會計準(zhǔn)則堅持以歷史成本為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎適度引入公允價值，有效地避免了公允價值計量對我國企業(yè)和資本市場的不利影響。
六是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，為我國金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。企業(yè)會計準(zhǔn)則全面系統(tǒng)地規(guī)定了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、企業(yè)年金基金等各項會計政策，為我國有序開展資產(chǎn)證券化，企業(yè)合理規(guī)避外匯風(fēng)險、信用風(fēng)險，我國基金業(yè)的發(fā)展提供了政策支持，為我國金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好制度準(zhǔn)備。
（二）建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系有利于促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展
建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)范和加強(qiáng)小企業(yè)會計工作，其重要意義體現(xiàn)在以下幾個方面：
一是小企業(yè)會計準(zhǔn)則有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展。制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是以《中華人民共和國會計法》為依據(jù)，從會計管理方面引導(dǎo)和幫助小企業(yè)改善其經(jīng)營管理，規(guī)范其會計行為，增強(qiáng)其會計信息的真實性和透明度，進(jìn)而推動小企業(yè)走上內(nèi)生增長、創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展軌道。這將是財政部門支持小企業(yè)發(fā)展的又一項重大舉措。
二是小企業(yè)會計準(zhǔn)則有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。制定和完善小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，可以促進(jìn)小企業(yè)建賬建制，提高會計核算水平，實行查賬征收。這樣，不僅有助于依法治稅，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管；同時也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)小企業(yè)實際負(fù)擔(dān)能力征稅，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。
三是小企業(yè)會計準(zhǔn)則有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。制定和完善小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，可以促使小企業(yè)練好內(nèi)功，加強(qiáng)管理，提高自身信譽度，讓銀行愿意貸款，進(jìn)而從制度上緩解小企業(yè)融資難、貸款難的問題。
此外，企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則分工明確，相互銜接，為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間。小企業(yè)會計準(zhǔn)則在原則上遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的前提下，對會計確認(rèn)、計量和報告要求進(jìn)行適當(dāng)簡化，既維護(hù)了基本準(zhǔn)則在整個會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，又兼顧了小企業(yè)的實際情況。在保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的同時，最大程度降低了小企業(yè)成長壯大為大中型企業(yè)、轉(zhuǎn)而執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，所面臨的制度轉(zhuǎn)換成本。
（三）全面實施企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系有利于提高全社會企業(yè)的會計信息質(zhì)量
統(tǒng)籌推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則有效實施，有利于消除長期以來因會計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來的各種問題，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。其積極意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一是企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系統(tǒng)一規(guī)范了財務(wù)報告體系。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，每一項確認(rèn)計量準(zhǔn)則都規(guī)定了應(yīng)向財務(wù)報告使用者披露的會計信息，同時建立了財務(wù)報告列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告等報告類準(zhǔn)則，形成了縱橫交錯、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財務(wù)報告體系。企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，反映管理層受托責(zé)任履行情況，向會計信息使用者提供決策有用信息，有助于提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也做出了相類似，但適度簡化的規(guī)定。
二是執(zhí)行企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)，均以會計準(zhǔn)則執(zhí)行為基礎(chǔ)，并依照會計法規(guī)由單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，對財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)按照企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定統(tǒng)一了各項確認(rèn)計量的會計政策，這些會計政策具體落實到企業(yè)會計憑證的填制、會計賬簿的登記和報表的編制整個賬務(wù)處理系統(tǒng)的全過程。最終形成的財務(wù)報告經(jīng)過了企業(yè)單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，依法要求單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。按照以上程序形成的財務(wù)報告反映的企業(yè)業(yè)績和價值是真實的、可信的、全面的，從內(nèi)涵上提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量。
三是企業(yè)會計政策的應(yīng)用和財務(wù)報告的編制很大范圍上通過軟件系統(tǒng)得以實現(xiàn)，從手段上提升了企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)實施的質(zhì)量和效率。企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定的各項會計政策和財務(wù)報告體系，通過包括諸如生產(chǎn)成本歸集等，將企業(yè)發(fā)生的全部交易和事項嚴(yán)格按照企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，通過信息化手段自動生成了格式規(guī)范、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的財務(wù)報告，無論從形式上還是內(nèi)涵上都具有很強(qiáng)的可比性，實現(xiàn)了不同企業(yè)之間、金融企業(yè)與非金融企業(yè)之間、同一企業(yè)不同會計期間之間會計信息的相互可比，全面提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量。
二、“十二五”時期的主要目標(biāo)和任務(wù)
（一）健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系
根據(jù)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的新要求、資本市場和國有企業(yè)改革發(fā)展的新情況以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的新變化，深入開展相關(guān)會計準(zhǔn)則研究，不斷完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，保持企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，促進(jìn)發(fā)揮企業(yè)會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的基礎(chǔ)作用。加強(qiáng)企業(yè)成本管理，建立健全企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)制度。
（二）建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系
規(guī)范和加強(qiáng)小企業(yè)會計工作，是貫徹落實國家有關(guān)扶持小企業(yè)政策的重要舉措，對于提高稅收征管質(zhì)量，防范小企業(yè)信貸風(fēng)險，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。適時發(fā)布實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，并根據(jù)實際情況不斷完善，構(gòu)建包括小企業(yè)會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等在內(nèi)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。
（三）全面實施企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系
在上市公司和大中型企業(yè)范圍內(nèi)，實施企業(yè)會計準(zhǔn)則。在小型企業(yè)范圍內(nèi)，實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則。相應(yīng)廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有企業(yè)會計處理規(guī)定。建立健全相關(guān)部門間企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)實施的聯(lián)動監(jiān)管機(jī)制，形成各司其職、協(xié)調(diào)有序的格局；建立健全各級財政部門間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成上下聯(lián)動、齊抓共管的格局。創(chuàng)新企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)實施的監(jiān)管手段，加強(qiáng)企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)后評估工作，總結(jié)做好上市公司年報分析工作，探索開展非上市大中型企業(yè)年報分析工作，研究開展小企業(yè)會計信息采集、分析工作，通過后評估促進(jìn)完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，提升會計管理水平。
三、設(shè)定目標(biāo)任務(wù)的背景和原因
（一）健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的背景和原因
上市公司年報分析顯示，企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果凸顯：A+H股上市公司在內(nèi)地與香港披露的年報差異已經(jīng)基本消除；在這四年多的時間里，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的若干系列會計政策，促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展，有效促進(jìn)了我國資本市場的完善和發(fā)展；通過了世界銀行、歐盟等方面的評估驗證，為促進(jìn)我國企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了條件，同時也促進(jìn)了我國注冊會計師行業(yè)的加快發(fā)展；使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同向縱深發(fā)展，為我國參與建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。
在“十二五”期間，在健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的過程中，我們必須統(tǒng)籌好國內(nèi)和國際關(guān)系，既要順時應(yīng)勢，擴(kuò)大和鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則在國內(nèi)的實施范圍，又要加強(qiáng)互動，擴(kuò)大中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際影響；兼顧好當(dāng)前和長遠(yuǎn)關(guān)系，既要立足當(dāng)前，充分反映我國作為新興經(jīng)濟(jì)體的市場經(jīng)濟(jì)特點，又要把握未來，對重大會計問題、改革發(fā)展的熱點問題進(jìn)行前瞻性研究?；趯ξ覈姆森h(huán)境、語言習(xí)慣、解決實務(wù)問題、企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實有效的做法。
在“十二五”期間，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，建立健全企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)制度，是我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在經(jīng)濟(jì)日益市場化和競爭日趨激烈的當(dāng)今時代，成本信息不僅是生產(chǎn)、流通、消費、投資等諸環(huán)節(jié)需要考量的首要因素，也是我國在國際經(jīng)濟(jì)交往中爭取完全市場經(jīng)濟(jì)地位、應(yīng)對傾銷與反傾銷挑戰(zhàn)的重要基礎(chǔ)。同時，在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面也存在著一些需改進(jìn)的方面，例如有關(guān)規(guī)定分散在存貨、固定資產(chǎn)等多項具體準(zhǔn)則中，不夠系統(tǒng)，成本構(gòu)成要素和范圍不夠明確，不利于企業(yè)產(chǎn)品成本的及時、充分歸集。此外，隨著我國企業(yè)集團(tuán)的多元化經(jīng)營發(fā)展，同一企業(yè)所提供的產(chǎn)品呈跨行業(yè)、多元化趨勢，如何規(guī)范產(chǎn)品間成本核算和管理，保持產(chǎn)品成本信息的可比性，已經(jīng)成為一個急需解決的問題。為此，有關(guān)方面共同認(rèn)為，作為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分，建立健全企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)制度勢在必行。
（二）建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的背景和原因
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量,促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，對于提高經(jīng)濟(jì)增長活力、有效擴(kuò)大就業(yè)、保持社會和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國家，具有十分重要的意義。中央一直高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號）。特別是2009年9月，為應(yīng)對國際金融危機(jī)，幫助中小企業(yè)克服困難，國務(wù)院印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。會計工作是經(jīng)濟(jì)、財政工作的重要基礎(chǔ)。如何圍繞中心、服務(wù)大局、貫徹落實國務(wù)院有關(guān)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策，是擺在我們面前的一個問題。這從客觀上就要求我們在新的經(jīng)濟(jì)形勢下研究制定出一套既符合小企業(yè)發(fā)展新特征又能夠滿足小企業(yè)會計信息使用者新需求的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，從而促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項政策措施的落實提供有力制度保障。
從國內(nèi)實際情況看，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定發(fā)布的，該制度當(dāng)時是以企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，經(jīng)過適當(dāng)簡化后形成的。財政部曾于2009年7月組織了一次全國范圍的關(guān)于小企業(yè)會計制度執(zhí)行情況的調(diào)研活動，調(diào)研結(jié)果表明，小企業(yè)會計制度中的一些內(nèi)容早已過時，實際工作中無所適從。例如，小企業(yè)會計制度中的小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部和國家統(tǒng)計局于2003年2月發(fā)布實施的，諸如計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等未包括在內(nèi)，致使這些行業(yè)的小企業(yè)有的執(zhí)行行業(yè)會計制度，有的執(zhí)行小企業(yè)會計制度，等等。因此，有必要進(jìn)一步推進(jìn)會計改革成果，適時研究制定小企業(yè)準(zhǔn)則，為今后統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)、提高會計信息可比性、建立良好會計秩序奠定堅實的基礎(chǔ)。
從國際通行的做法看，一些國際會計組織和國家會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)普遍意識到，不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標(biāo)準(zhǔn)并不合理。中小企業(yè)由于其規(guī)模、組織形式以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系等具有顯著特征，表現(xiàn)在會計管理方面，無論在會計目標(biāo)、會計信息使用者需求、會計機(jī)構(gòu)和人員配置、會計核算水平等均有獨特之處。因此，在會計確認(rèn)、計量、報告上應(yīng)當(dāng)適用于不同于其他主體的原則、方法與體系。單獨制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會的共識。2009年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會制定發(fā)布《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的一個核心理念就是簡化核算。因此，有必要在充分借鑒國際通行做法的基礎(chǔ)上，立足于我國國情，研究制定出符合我國小企業(yè)實際情況的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。
（三）全面實施企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的背景和原因
自企業(yè)會計準(zhǔn)則2006年發(fā)布以來，財政部本著“分步實施，穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，采取多項措施大力推動企業(yè)會計準(zhǔn)則實施。2007年，企業(yè)會計準(zhǔn)則在滬深兩市上市公司得到了普遍實施；2008年，企業(yè)會計準(zhǔn)則實施范圍擴(kuò)大到所有中央國有企業(yè)；2009年，企業(yè)會計準(zhǔn)則實施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大；截至目前，已經(jīng)基本實現(xiàn)了在大中型企業(yè)范圍內(nèi)實施企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則權(quán)威性顯著上升，實務(wù)界、學(xué)術(shù)界等社會各界認(rèn)可度不斷提高；企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的外部環(huán)境步入良性互動狀態(tài)；會計人員素質(zhì)有了實質(zhì)性提高，了解、熟悉并能較為熟練運用企業(yè)會計準(zhǔn)則的人員隊伍不斷擴(kuò)大；地方會計制度管理工作得到了顯著加強(qiáng)；理論研究越來越服務(wù)于企業(yè)會計準(zhǔn)則實施，社會各界已經(jīng)普遍形成執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的共識。在此基礎(chǔ)上，小企業(yè)會計準(zhǔn)則將從2013年1月1日起在我國小企業(yè)范圍內(nèi)全面施行，同時鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。屆時，將構(gòu)建起一個覆蓋所有企業(yè)、較為完善的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，既包括適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，也包括適用于小企業(yè)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，形成大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的有序格局。
但是，我國現(xiàn)行有效的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)除了企業(yè)會計準(zhǔn)則外，還有原來的13個行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度及14個專業(yè)核算辦法等文件，以及財政部門有關(guān)會計處理規(guī)定和問題解答。這些會計標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定程度上的不一致甚至矛盾，不僅使會計人員在實務(wù)操作中無所適從，也給企業(yè)留下了選擇性執(zhí)行企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的可能性。為保證企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的有效實施，應(yīng)全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，從而實現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。
四、具體措施和要求
（一）健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系措施和要求
1.做好企業(yè)會計準(zhǔn)則的解釋工作。
一是堅持在通過上市公司年報分析工作全面把握我國上市公司連續(xù)四年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的基礎(chǔ)上，針對我國上市公司和資本市場出現(xiàn)的新情況、新交易、新問題，不斷完善、細(xì)化和深化企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，包括繼續(xù)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋公告等方式有效引導(dǎo)企業(yè)正確理解和執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，及時規(guī)范和解決執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中出現(xiàn)的新情況、新交易和新問題。
二是立足于我國上市公司四年來執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的豐富實踐，認(rèn)真全面總結(jié)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，積極探索建立符合中國國情的企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的案例指導(dǎo)制度，按照“廣泛參與、充分論證、精心編寫、謹(jǐn)慎發(fā)布、嚴(yán)格參照”的原則和“規(guī)范性、典型性、完整性、普適性和可行性”的要求，建立指導(dǎo)性案例庫，為企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施提供規(guī)范、具體的參照，充分發(fā)揮這些案例的啟示、指引、示范和規(guī)范功能，以供廣大會計人員、注冊會計師和監(jiān)管人員參照執(zhí)行，及時學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的會計處理方法和會計準(zhǔn)則理念，減少執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中的差異性，正確地進(jìn)行類似交易或事項的會計處理，提高企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的統(tǒng)一性和規(guī)范性。
2.按照趨同路線圖要求修訂完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。
按照財政部2010年發(fā)布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的要求，對國際會計準(zhǔn)則理事會2011年新發(fā)布的金融工具分類與計量、合并財務(wù)報表、合營安排、在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資、公允價值計量等準(zhǔn)則項目對我國企業(yè)和資本市場的影響進(jìn)行評估，同時謀劃我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂計劃，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。
3.建立健全企業(yè)產(chǎn)品成本制度。
企業(yè)產(chǎn)品成本制度建設(shè)工作早在2010年年初正式啟動。為了保證政策的延續(xù)性，我們對產(chǎn)品成本核算方面的沿革進(jìn)行了研究，包括財政部1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、90年代出臺的13個行業(yè)會計制度、2001年以后的14個專業(yè)核算辦法等；在此基礎(chǔ)上，2010年4月初，發(fā)布了《關(guān)于調(diào)研報送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》（財會便〔2010〕11號），正式開始在全社會范圍內(nèi)廣泛征求意見，得到了行業(yè)協(xié)會、有關(guān)企業(yè)等方面的積極反饋；2010年下半年，我們開展了初步調(diào)研，通過與有關(guān)企業(yè)的財務(wù)人員召開座談會、查看賬證表等會計資料、操作財務(wù)軟件、考察廠房車間生產(chǎn)流程等方式了解企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理的實際情況；2011年初，為了確保制度建設(shè)的科學(xué)性和民主性，我們分別工、農(nóng)、建、商、運和其他等6個行業(yè)，吸收了較具行業(yè)代表性的企業(yè)建立了專家工作組，共同參與制度調(diào)研和制定。目前，調(diào)研工作已經(jīng)結(jié)束，征求意見稿的起草工作正在緊張有序地進(jìn)行中。
4.創(chuàng)新和完善企業(yè)會計準(zhǔn)則工作機(jī)制。
一是繼續(xù)采取項目組方式密切跟蹤國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新變化及修訂進(jìn)展。
二是廣泛動員我國社會各方面積極參與企業(yè)會計準(zhǔn)則的討論與制定，在做好國際財務(wù)報告準(zhǔn)則意見反饋的同時，扎實做好我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善工作。
三是充分利用亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）和新興經(jīng)濟(jì)體工作組等平臺，充分反映我國作為新興經(jīng)濟(jì)體國家的情況和階段性特點，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則做出積極貢獻(xiàn)。
（二）建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的措施和要求
1.制定發(fā)布小企業(yè)會計準(zhǔn)則。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定工作于2009年底正式啟動，大致經(jīng)歷了調(diào)查研究、征求意見、內(nèi)部起草和修改、模擬測試、部門溝通協(xié)調(diào)等多項具體工作步驟。首先，多地區(qū)、多部門、多層面、多角度地開展調(diào)查研究，了解各有關(guān)方面對小企業(yè)的會計信息需求以及對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的政策建議；其次，在社會范圍內(nèi)廣泛征求意見，不僅就小企業(yè)會計信息需求、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等問題征求社會意見，而且將起草的小企業(yè)會計準(zhǔn)則具體條款放在網(wǎng)上公開征求意見，根據(jù)這些意見，對征求意見稿進(jìn)行逐條修改和進(jìn)一步完善；再次，組織抽樣模擬測試，以確保小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系完整、內(nèi)容科學(xué)、便于操作，下發(fā)后能夠?qū)崿F(xiàn)平穩(wěn)過渡、順利實施；最后，為保證小企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量，確保準(zhǔn)則順利發(fā)布實施，再次組織部分省市會計管理機(jī)構(gòu)就小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容及發(fā)布實施等問題開展專題調(diào)研，同時與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)、做好準(zhǔn)則發(fā)布實施前的準(zhǔn)備工作。
2.研究協(xié)調(diào)與相關(guān)規(guī)定的關(guān)系。
建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，必然面臨如何與現(xiàn)有法規(guī)政策協(xié)調(diào)的問題，包括與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的關(guān)系、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)系等等。與稅法協(xié)調(diào)方面，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系最大限度地消除了會計與稅法的差異，不僅便于稅務(wù)部門利用小企業(yè)會計信息做出相關(guān)的稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，而且也有利于小企業(yè)簡化會計核算、減輕納稅調(diào)整工作量。與企業(yè)會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在保持自身體系完整的同時，有必要與企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行有序銜接，從而為小企業(yè)今后的發(fā)展壯大和管理水平提升留有制度空間。
3.構(gòu)建小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。
為兼顧原則性和操作性，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，為小企業(yè)常見交易或事項的會計處理提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則等內(nèi)容；應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明等，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。
（三）全面實施企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的措施和要求
1.有重點地繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的全面實施。
在“十二五”規(guī)劃中，財政部將繼續(xù)大力推進(jìn)在全國所有的大中型企業(yè)范圍內(nèi)全面實施企業(yè)會計準(zhǔn)則工作。企業(yè)會計準(zhǔn)則實施四年的經(jīng)驗表明，要做到在大中型企業(yè)范圍內(nèi)全面有效實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，以下工作至關(guān)重要：
一是加大準(zhǔn)則培訓(xùn)力度，提升相關(guān)人員能力。企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行四年來，我國企業(yè)和會計師事務(wù)所以及相關(guān)監(jiān)管方面嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合交易的實際情況，在取得確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，對相關(guān)交易和事項進(jìn)行會計處理和會計監(jiān)管的能力有了長足的發(fā)展，通過職業(yè)判斷對交易和事項進(jìn)行會計處理對企業(yè)和監(jiān)管的影響也越來越顯著。不斷提高相關(guān)人員按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行職業(yè)判斷的能力是一件需要常抓不懈的大事，而培訓(xùn)正是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段和途徑?！笆濉逼陂g，財政部將與有關(guān)方面共同努力，加大企業(yè)會計準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)力度，為提高相關(guān)人員的能力發(fā)揮更大的作用。
二是指導(dǎo)企業(yè)制度建設(shè)，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則企業(yè)化。企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)實施四年的豐富實踐，為我國企業(yè)進(jìn)一步提高企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力提供了中國經(jīng)驗和可行的做法?！笆濉逼陂g，我們將加強(qiáng)對企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，尤其是積極推廣企業(yè)在制度建設(shè)方面執(zhí)行會計準(zhǔn)則的好經(jīng)驗、好做法，如制定會計核算手冊、建立企業(yè)集團(tuán)會計政策委員會等，幫助企業(yè)將企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則性規(guī)定與本企業(yè)的實際結(jié)合起來，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則企業(yè)化、制度化和信息化。
2.加強(qiáng)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的組織實施工作。
為確保小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的貫徹實施到位，財政部門將加強(qiáng)小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的組織領(lǐng)導(dǎo)工作，加大準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)力度，積極指導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行好小企業(yè)會計準(zhǔn)則?！笆濉逼陂g要做好以下工作：
一是抓好宣傳培訓(xùn)。各地財政部門要結(jié)合本地實際，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，制定具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，省里要盡快組織對地、市、縣財政部門的“一竿子到底”的師資培訓(xùn)，縣里要組織橫向到邊、縱向到底的小企業(yè)負(fù)責(zé)人、財會負(fù)責(zé)人、財會骨干以及稅務(wù)、銀行部門相關(guān)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)。
二是做好實施部署。財政部將與工信部、國家稅務(wù)總局、國家工商總局、銀監(jiān)會等有關(guān)部門建立小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施聯(lián)動機(jī)制，共同推動小企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施工作。各地財政部門要會同當(dāng)?shù)毓I(yè)和信息化主管部門、中小企業(yè)主管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀監(jiān)局、工商行政管理局等成立小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施情況工作組，對本地區(qū)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施工作做出統(tǒng)籌安排和具體部署。
3.全面清理會計規(guī)章制度。
在小企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)布以后，財政部將對現(xiàn)行的會計規(guī)章制度進(jìn)行全面清理，構(gòu)建大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的有序格局，確保企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系前后一致、首尾連貫、相互協(xié)調(diào)、合理分工。
4.建立健全有關(guān)部門間聯(lián)動工作機(jī)制。
經(jīng)過企業(yè)會計準(zhǔn)則實施四年的監(jiān)管實踐探索，目前，各地財政部門和中央有關(guān)主管部門會計管理機(jī)構(gòu)基本已經(jīng)初步建立起部門間各履職能、齊抓共管、協(xié)調(diào)共進(jìn)的工作機(jī)制。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，“十二五”期間，主要應(yīng)做好以下工作：
一是進(jìn)一步健全有關(guān)部門間的聯(lián)動監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的平穩(wěn)有效實施和作用的發(fā)揮離不開相關(guān)政府部門的支持和配合?！笆濉逼陂g，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)與證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國資委、國家稅務(wù)總局、證券交易所、工信部、工商總局等方面的溝通聯(lián)系，共同做好企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施工作，不斷提高企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效果。
二是進(jìn)一步加強(qiáng)各級財政部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。健全會計管理機(jī)構(gòu)分級履行職責(zé)機(jī)制，大力推進(jìn)會計制度管理隊伍建設(shè)，做到上下聯(lián)動、各司其職，充分發(fā)揮各級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)的應(yīng)有作用。
5.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)控工作。
加強(qiáng)對企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的指導(dǎo)和監(jiān)督，“十二五”期間，主要做好以下工作：
一是縣以上各級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)繼續(xù)采用“逐日盯市、逐戶分析”方式，充分利用會計信息技術(shù)，切實做好上市公司年報分析工作，全面掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況，及時解決執(zhí)行中存在的問題，持續(xù)提升企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的執(zhí)行力和實施效果。
二是從2012年開始，比照對上市公司年報分析的方式方法，財政部和省級財政部門將積極探索對我國非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況進(jìn)行全面和深入分析，進(jìn)一步把握大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況。
三是縣級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)要配合相關(guān)部門采取有效措施，及時跟進(jìn)、督導(dǎo)本地區(qū)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施工作?？h級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)要隨時掌握本地區(qū)小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施過程中的有關(guān)情況，對存在的問題要及時加以解決，無法解決的，應(yīng)當(dāng)立即上報財政部。
企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的完善和實施工作，涉及眾多企業(yè)和市場參與者，是一項影響面廣、專業(yè)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)要求高的工作。“十二五”時期，我們將認(rèn)真研究、集思廣益、科學(xué)決策、積極爭取各方面的支持和配合，完成規(guī)劃設(shè)定的目標(biāo)和任務(wù)，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展作出應(yīng)有貢獻(xiàn)！
