促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)由大到強(qiáng)飛躍的重要舉措
——財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》
為了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理,優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理,提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力,根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào),以下簡(jiǎn)稱《若干意見(jiàn)》)和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財(cái)政部令第24號(hào))等,在總結(jié)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理模式、經(jīng)驗(yàn)和不足的基礎(chǔ)上,財(cái)政部于2010年1月15日發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》),從人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理作出了系統(tǒng)規(guī)定。這是貫徹落實(shí)《若干意見(jiàn)》精神、優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)由大到強(qiáng)飛躍的重要舉措,也是財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)構(gòu)建學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀長(zhǎng)效機(jī)制、深入推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨建工作取得的重要成果。
一、《暫行辦法》的制定背景
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理現(xiàn)狀
1.分所地域分布和人員規(guī)模
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自上世紀(jì)八十年代恢復(fù)重建以來(lái)發(fā)展迅速,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所的數(shù)量上也有大幅增長(zhǎng)。截至2010年1月中旬,我國(guó)已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6813家、分所789家。有關(guān)情況見(jiàn)表1。
表1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所統(tǒng)計(jì)表
地區(qū)
|
省、直轄市、自治區(qū)
|
機(jī)構(gòu)類型
|
合計(jì)(比例)
|
有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所
|
合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所
|
分所
|
華北
|
北京
|
407
|
116
|
20
|
544(7.13%)
|
天津
|
60
|
14
|
16
|
90(1.18%)
|
河北
|
178
|
67
|
22
|
267(3.5%)
|
山西
|
233
|
45
|
12
|
290(3.8%)
|
內(nèi)蒙
|
65
|
156
|
4
|
225(2.95%)
|
小計(jì)
|
943
|
398
|
74
|
1416(18.55%)
|
東北
|
遼寧
|
271
|
104
|
28
|
403(5.28%)
|
吉林
|
102
|
66
|
25
|
193(2.53%)
|
黑龍江
|
216
|
61
|
26
|
303(3.97%)
|
小計(jì)
|
589
|
231
|
79
|
899(11.78%)
|
華東
|
上海
|
162
|
87
|
28
|
277(3.63%)
|
江蘇
|
271
|
149
|
60
|
480(6.29%)
|
浙江
|
186
|
131
|
27
|
358(4.69%)
|
安徽
|
95
|
111
|
11
|
217(2.84%)
|
福建
|
146
|
17
|
24
|
188(2.46%)
|
江西
|
88
|
41
|
26
|
155(2.03%)
|
山東
|
295
|
118
|
109
|
523(6.85%)
|
小計(jì)
|
1243
|
654
|
285
|
2198(28.79%)
|
中南
|
河南
|
192
|
226
|
20
|
438(5.74%)
|
湖北
|
250
|
68
|
27
|
345(4.52%)
|
湖南
|
85
|
75
|
36
|
196(2.57%)
|
廣東
|
239
|
193
|
39
|
471(6.17%)
|
深圳
|
25
|
193
|
29
|
258(3.38%)
|
廣西
|
53
|
32
|
33
|
118(1.55%)
|
海南
|
6
|
42
|
2
|
50(0.65%)
|
小計(jì)
|
850
|
829
|
186
|
1876(24.57%)
|
西南
|
重慶
|
70
|
21
|
23
|
114(1.49%)
|
四川
|
303
|
64
|
49
|
416(5.45%)
|
貴州
|
48
|
25
|
6
|
79(1.03%)
|
云南
|
87
|
37
|
11
|
136(1.78%)
|
西藏
|
7
|
0
|
2
|
12(0.16%)
|
小計(jì)
|
515
|
147
|
91
|
757(9.92%)
|
西北
|
陜西
|
141
|
28
|
15
|
184(2.41%)
|
甘肅
|
56
|
73
|
7
|
136(1.78%)
|
青海
|
10
|
6
|
10
|
26(0.34%)
|
寧夏
|
10
|
11
|
5
|
26(0.34%)
|
新疆
|
70
|
9
|
37
|
116(1.52%)
|
小計(jì)
|
287
|
127
|
74
|
488(6.39%)
|
總計(jì)
|
總計(jì)
|
4427
|
2386
|
789
|
7634(100%)
|
根據(jù)上表提供的信息,結(jié)合我司在履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理中掌握的其他有關(guān)情況,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所在區(qū)域布局和人員規(guī)模上呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):
一是區(qū)域布局遍布每個(gè)省份,但分所數(shù)量多寡不均、分布不平衡。在一個(gè)省份,分所數(shù)量最多的達(dá)109家,最少的只有2家。擁有30家分所以上的地區(qū)分別是山東(109家)、江蘇(61家)、四川(49家)、廣東(39家)、新疆(37家)、湖南(36家)和廣西(33家);擁有分所數(shù)量不足10家的地區(qū)分別是甘肅(7家)、貴州(6家)、寧夏(5家)、內(nèi)蒙(4家)、西藏(2家)和海南(2家)。
二是人員規(guī)模不斷擴(kuò)大,但大多數(shù)分所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量仍然偏低。目前全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師92124人,設(shè)立分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師23509人,其中注冊(cè)關(guān)系在總所的有11769人,注冊(cè)關(guān)系在分所的有11740人,即分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)約占全所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一半。統(tǒng)計(jì)表明,平均每家分所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名,3倍于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》中對(duì)分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的最低要求(5名)。但是,經(jīng)進(jìn)一步分析,目前擁有100名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以上的分所僅有4家,分別為信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成都分所(195人)、中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所云南分所(114人)、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所湖北分所(113人)和中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江分所(109人);分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在30人以下的有678家,約占分所總數(shù)的86%;分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在10人以下的有451家,約占分所總數(shù)的57%。具體見(jiàn)表2。
表2 分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)計(jì)表
擁有cpa數(shù)量
|
分所數(shù)量
|
100人以上
|
4
|
80-100人
|
10
|
60-80人
|
15
|
50-60人
|
16
|
40-50人
|
21
|
30-40人
|
45
|
20-30人
|
76
|
10-20人
|
151
|
5-10人
|
451
|
合 計(jì)
|
789
|
2.分所管理中存在的突出問(wèn)題
分所是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要組成部分。近年來(lái),不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)分所管理方面進(jìn)行了有益探索,采取了很多有針對(duì)性的措施和辦法,取得了積極成效。但總的看來(lái),分所管理較為薄弱的狀況仍未徹底扭轉(zhuǎn),仍需要站在關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的高度,以堅(jiān)定的決心、科學(xué)的制度、扎實(shí)的工作,持之以恒地強(qiáng)化分所管理。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理中最突出、最急迫的問(wèn)題是總所與分所之間未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一,形式上是一個(gè)法律整體,但實(shí)際上“兩張皮”甚至多張皮,各行其是、各自為政的現(xiàn)象較為普遍。區(qū)別不同程度,大致有以下幾種情形:
一是總所對(duì)分所缺乏有效控制,甚至基本喪失控制權(quán)。在此情況下,自然無(wú)從建立起統(tǒng)一的業(yè)務(wù)、人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等各項(xiàng)管理制度。
二是總所與分所、分所與分所之間互不干涉,各干各的,人員缺乏流動(dòng)、業(yè)務(wù)各自拓展、財(cái)務(wù)獨(dú)立核算,除了年終匯總財(cái)務(wù)報(bào)表用以統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入外,基本沒(méi)有緊密聯(lián)系。
三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制制度,也在全所范圍內(nèi)進(jìn)行了推廣,但是形同虛設(shè),分所仍舊我行我素、“獨(dú)立經(jīng)營(yíng)”,或者沿用成為分所之前原有的一套管理制度,而總所遷就默許、聽(tīng)之任之。
四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理制度,部分制度在分所也得以較好執(zhí)行,但總所對(duì)分所執(zhí)行制度的全面性和有效性缺乏嚴(yán)格考核。
分所是非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu),發(fā)生的執(zhí)業(yè)問(wèn)題和法律風(fēng)險(xiǎn)最終將由會(huì)計(jì)師事務(wù)所“買單”。內(nèi)部管理上的一盤散沙顯然大大加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),總分所之間“同床異夢(mèng)”、“離心離德”,常常引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部扯皮內(nèi)耗,難以形成合力共謀發(fā)展,最終往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所跌入分崩離析的無(wú)底深淵,這是我們必須高度重視、引以為戒的。
(二)制定《暫行辦法》的重要性和必要性
1.制定《暫行辦法》、加強(qiáng)分所管理,是貫徹落實(shí)《若干意見(jiàn)》精神的具體行動(dòng)。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理中存在的突出問(wèn)題,《若干意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)指出:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在結(jié)構(gòu)調(diào)整、兼并重組、做強(qiáng)做大過(guò)程中,要重視資源的優(yōu)化配置和集中管理,完善治理結(jié)構(gòu)、打造強(qiáng)有力的后臺(tái)支持系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的實(shí)質(zhì)統(tǒng)一”,為進(jìn)一步加強(qiáng)分所管理指明了方向、突出了重點(diǎn)。
2.制定《暫行辦法》、加強(qiáng)分所管理,是促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的迫切要求。2006年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)趨同,為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)“走出去”掃除了專業(yè)技術(shù)障礙;2009年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《若干意見(jiàn)》,為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)“走出去”提供了國(guó)家層面、全局角度和戰(zhàn)略高度的政策支持;2009年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)加快推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì),為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)“走出去”開(kāi)辟了境外“練兵”、砥礪人才,積累經(jīng)驗(yàn)、作響品牌的廣闊舞臺(tái)。在一系列利好政策的引導(dǎo)推動(dòng)下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的兼并重組、優(yōu)化整合不斷提速,依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合成為合并的主流,相應(yīng)帶來(lái)原有分所的整合問(wèn)題。以16家申請(qǐng)參加H股企業(yè)審計(jì)試點(diǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例,每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均擁有分所12家,有些分所的收入已經(jīng)過(guò)億。如何在做大的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)做強(qiáng),分所管理日益成為至關(guān)重要的一環(huán)??v觀國(guó)內(nèi)外行業(yè)發(fā)展歷程,只有治理機(jī)制科學(xué)、管理制度健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能真正形成核心競(jìng)爭(zhēng)力,才能實(shí)現(xiàn)“百年老店”的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3.制定《暫行辦法》、加強(qiáng)分所管理,是在總結(jié)有關(guān)法規(guī)制度實(shí)施成效基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督和審批暫行辦法》都對(duì)分所管理提出了要求。比如,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十七條規(guī)定,“會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu),須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)?!薄稌?huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對(duì)其設(shè)立的分所進(jìn)行統(tǒng)一管理,并對(duì)分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。”上述法規(guī)制度對(duì)加強(qiáng)分所管理發(fā)揮了積極作用,但由于偏重對(duì)分所設(shè)立條件和審批程序的規(guī)范,導(dǎo)致對(duì)分所管理的具體制度安排失于原則和寬泛,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《若干意見(jiàn)》發(fā)布后的新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求,順應(yīng)行業(yè)迫切希望制定一個(gè)更具針對(duì)性、指導(dǎo)性和操作性的分所管理辦法的呼聲,切實(shí)幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高分所管理水平?!稌盒修k法》由此誕生。
(三)制定過(guò)程
2009年5月,在《若干意見(jiàn)》起草和征求意見(jiàn)過(guò)程中,我司成立分所管理辦法項(xiàng)目組,正式啟動(dòng)了《暫行辦法》的研究起草工作。2009年7月,我司赴浙江、四川等地進(jìn)行專題調(diào)研,形成初稿后又在北京地區(qū)征求了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)。2009年9月,征求了財(cái)政部條法司、監(jiān)督檢查局和中注協(xié)的意見(jiàn),并根據(jù)反饋情況做了修改。2009年12月,我司分南北片區(qū)先后在天津、廣州召開(kāi)貫徹落實(shí)《若干意見(jiàn)》精神座談會(huì),會(huì)議的重要議題之一是集中征求地方財(cái)政部門和證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)《暫行辦法》的意見(jiàn)。會(huì)后根據(jù)討論情況再次逐條逐句做了修改完善,形成了《暫行辦法》送審稿。2010年1月15日,《暫行辦法》正式發(fā)布。
《暫行辦法》包括總則、人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理、監(jiān)督管理和附則共八章26條,基本覆蓋了分所管理的核心內(nèi)容。
二、總分所一體化管理的基本原則和主要內(nèi)容
(一)關(guān)于分所概念的界定
現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》未對(duì)分所進(jìn)行明確定義。根據(jù)分所的法律定位和執(zhí)業(yè)特點(diǎn),在《暫行辦法》中,將分所定義為:會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所因業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)立的以該會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的非獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)??紤]到分所作為非獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu),無(wú)論其業(yè)務(wù)是總所委派還是自己?jiǎn)为?dú)承接,相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任最終都由總所承擔(dān),為強(qiáng)化總所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),體現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的管理原則,在定義中我們特別強(qiáng)調(diào)分所是 “以該會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義”從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù),由此更為直接和清晰地確立了總所的責(zé)任主體地位。
(二)關(guān)于一體化管理的基本模式和主要內(nèi)容
應(yīng)當(dāng)指出,在財(cái)政部的指導(dǎo)、推動(dòng)下,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自覺(jué)探索總分所管理模式的進(jìn)程和努力從未停止過(guò),并逐步形成了以下兩種相對(duì)集中的管理模式:
一是總所對(duì)分所的全面集中垂直管理模式。在這種模式下,分所相當(dāng)于總所的一個(gè)營(yíng)業(yè)部,在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各方面直接接受總所管理。這種模式的優(yōu)勢(shì)在于可以最為有效和直接地實(shí)現(xiàn)對(duì)分所的管理,有利于控制分所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部凝聚力;挑戰(zhàn)在于這一模式要求總所必須具備強(qiáng)大深厚的管理資源和高效運(yùn)作的后臺(tái)支持系統(tǒng),特別是隨著分所數(shù)量和規(guī)模的不斷擴(kuò)大,對(duì)總所管理資源的需求也越來(lái)越大,達(dá)到一定臨界點(diǎn)之后,一方面可能帶來(lái)管理效率衰減問(wèn)題,另一方面也可能限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)張速度。一些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人反映,當(dāng)有幾百名員工時(shí)管理起來(lái)還游刃有余,當(dāng)有一兩千名員工時(shí)就感到力不從心,今后如果有五六千名員工甚至上萬(wàn)名員工,這一問(wèn)題將更為突出,需要未雨綢繆、從長(zhǎng)計(jì)議。
二是管理總部加業(yè)務(wù)分部的管理模式。在這種模式下,總所與分所的概念逐步淡化,相應(yīng)強(qiáng)化管理總部與業(yè)務(wù)分部的理念。管理總部負(fù)責(zé)制定規(guī)則制度并監(jiān)督執(zhí)行,更類似于神經(jīng)中樞或指揮中心,一般不再直接介入具體業(yè)務(wù),各業(yè)務(wù)分部按照統(tǒng)一的規(guī)則制度開(kāi)展業(yè)務(wù),在承接業(yè)務(wù)、人員調(diào)度等方面具有一定的自主權(quán)。目前,一些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用了這一模式,但在執(zhí)行效果上還存在明顯差異,有的基本做到了規(guī)則制度統(tǒng)一并有效實(shí)施,有的雖然制定了統(tǒng)一的規(guī)則制度,但或者尚未在全所范圍內(nèi)很好實(shí)施,或者僅有部分規(guī)則制度得以有效實(shí)施。比較而言,這一模式的優(yōu)點(diǎn)在于凸顯了管理總部的專職管理職能,同時(shí)兼顧了業(yè)務(wù)分部的合理訴求,使得管理、運(yùn)作較為順暢協(xié)調(diào),但同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織管理體系尤其是管理總部的制度建設(shè)和能力素質(zhì)提出了更高要求。
在綜合分析、吸收借鑒以上兩種模式優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,按照《若干意見(jiàn)》反復(fù)強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一的要求,我們制定了《暫行辦法》,明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一。
所謂實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一,是指總分所作為一個(gè)整體,在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)上應(yīng)實(shí)行實(shí)質(zhì)統(tǒng)一,而非形式統(tǒng)一。實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一的基本要求是管理制度統(tǒng)一、制度實(shí)施統(tǒng)一。在統(tǒng)一的管理制度下,經(jīng)過(guò)合理授權(quán),分所在日常經(jīng)營(yíng)管理中可以擁有一定的自主權(quán)。通過(guò)調(diào)研走訪,會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍認(rèn)為,衡量總分所之間是否實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一,應(yīng)當(dāng)著重把握以下幾方面標(biāo)準(zhǔn):(1)品牌與發(fā)展戰(zhàn)略;(2)人力資源開(kāi)發(fā)與人事管理;(3)財(cái)務(wù)與分配;(4)業(yè)務(wù)管理;(5)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);(6)信息管理。
需要說(shuō)明的是,在正式印發(fā)的《暫行辦法》中,沒(méi)有特別提及品牌與發(fā)展戰(zhàn)略,這是因?yàn)槠放婆c發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)一是人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理“五統(tǒng)一”的前提和基礎(chǔ),沒(méi)有這一前提和基礎(chǔ),“五統(tǒng)一”難以談起;同時(shí),在品牌與發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)一之后,更為艱巨的任務(wù)是實(shí)行“五統(tǒng)一”,以“五統(tǒng)一”檢驗(yàn)和促進(jìn)品牌與發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一。我們也注意到,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合過(guò)程中,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高度重視統(tǒng)一品牌問(wèn)題,但也有個(gè)別被合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于各種原因,在合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)使用統(tǒng)一的新品牌的情況下,仍然擅自在分所名稱、對(duì)外信函、文件、名片、標(biāo)識(shí)等方面保留了原有品牌,這是不合時(shí)宜的,也不利于合并各方的相互融合,需要及時(shí)加以改正。
(三)關(guān)于人員的一體化管理
人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一資源,人員管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的中心環(huán)節(jié)。這里的人員管理不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理,也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他從業(yè)人員的管理。為保證總所和分所的執(zhí)業(yè)水平和從業(yè)人員素質(zhì)基本相當(dāng),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持人員入門統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、操守行為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)晉升統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、考核獎(jiǎng)懲統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)公開(kāi)、公平、公正、透明的理念深入人心?!稌盒修k法》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施統(tǒng)一的人力資源管理制度,在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的人員聘用、定級(jí)、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲和退出等標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上,分所負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核,分所人員接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)一管理和調(diào)配。
首先,分所負(fù)責(zé)人必須由總所委派或選聘,對(duì)分所負(fù)責(zé)人的考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束應(yīng)由總所確定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一組織,并根據(jù)考核結(jié)果決定是否繼續(xù)聘用。此外,除分所負(fù)責(zé)人外,鼓勵(lì)分所關(guān)鍵管理人員,如質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等也由總所委派或選聘。
其次,由于人員管理涉及招聘、定級(jí)、工資、福利、社保、晉升、后續(xù)教育等諸多方面,加之目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員已達(dá)數(shù)千人,如果上述方面事無(wú)俱細(xì)均由總所包辦管理,既不盡現(xiàn)實(shí),也不利于發(fā)揮分所的管理優(yōu)勢(shì)和積極性、主動(dòng)性,為此,《暫行辦法》規(guī)定:根據(jù)統(tǒng)一的人力資源管理制度,經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)批準(zhǔn),分所可以獨(dú)立辦理中層以下一般員工的聘用、定級(jí)、培訓(xùn)、考核和獎(jiǎng)懲等事宜,并報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案。
(四)關(guān)于財(cái)務(wù)的一體化管理
實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一的核心在財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)統(tǒng)一是避免總分所形似而神散最緊要、最有效的措施。為此,《暫行辦法》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策和分配制度,對(duì)全所的業(yè)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算、利益分配、資金調(diào)度等進(jìn)行統(tǒng)一管理與集中控制;分所收入、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一核算,收益應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一的分配制度進(jìn)行分配。
首先,財(cái)務(wù)政策和分配制度有幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),比如,預(yù)算管理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支出標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算等等。統(tǒng)一的政策并不表示完全相同,允許在不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域有所彈性,但基本原則、基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、審批流程應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一,堅(jiān)決反對(duì)像“個(gè)體戶”、“包工頭”一樣自立山頭,各攬各的業(yè)務(wù),各算各的收入,各搞各的分配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策層和高管人員應(yīng)當(dāng)在建立實(shí)施統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策和分配制度上發(fā)揮主導(dǎo)和表率作用。
其次,為與財(cái)政部、發(fā)展改革委即將聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》相呼應(yīng),《暫行辦法》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家財(cái)政、價(jià)格主管部門的相關(guān)規(guī)定,以開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)有效工時(shí)和執(zhí)業(yè)人員職級(jí)等為基礎(chǔ),制定統(tǒng)一的收費(fèi)政策,并結(jié)合分所的實(shí)際情況確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
第三,鑒于分所各自計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的統(tǒng)一保管和使用,也易于引發(fā)若干復(fù)雜問(wèn)題,《暫行辦法》要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。
(五)關(guān)于業(yè)務(wù)的一體化管理
業(yè)務(wù)管理主要涉及業(yè)務(wù)承接和項(xiàng)目執(zhí)行?!稌盒修k法》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度,明確業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的規(guī)范要求,在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分類分級(jí)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)所承接業(yè)務(wù)的性質(zhì)、類別和特點(diǎn),在全所范圍內(nèi)合理配置符合職業(yè)道德要求、具備專業(yè)勝任能力的人力資源,確保分所人力資源能夠承接相應(yīng)的業(yè)務(wù)。
首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和分類分級(jí)管理制度。在實(shí)踐中,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略、服務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力,設(shè)定了高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目和一般業(yè)務(wù)項(xiàng)目,并采用A、B、C等標(biāo)識(shí)方法予以分類管理。通常,將上市公司業(yè)務(wù)、證券期貨業(yè)務(wù)、金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、涉外業(yè)務(wù)、大企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)等列為A類項(xiàng)目管理,并在主管合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理和執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)配置、質(zhì)量復(fù)核、報(bào)告簽發(fā)等方面作出更為嚴(yán)格的規(guī)定。分所可以參與A類項(xiàng)目,但一般不能主辦。當(dāng)然,隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)合并后部分分所實(shí)力的增強(qiáng),可以根據(jù)分所執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出相應(yīng)調(diào)整,但總所應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)并嚴(yán)格質(zhì)量控制。分所不得超越授權(quán)承接業(yè)務(wù)或者獨(dú)立承辦明顯超出其執(zhí)業(yè)能力的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。
其次,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定業(yè)務(wù)管理制度時(shí),應(yīng)當(dāng)通盤考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)布局,統(tǒng)籌考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所、分所的執(zhí)業(yè)特長(zhǎng)、地域優(yōu)勢(shì),合理劃分總所與各分所之間的服務(wù)重點(diǎn)和“版圖”,避免內(nèi)耗,降低執(zhí)業(yè)成本。
第三,考慮到分所承接中小業(yè)務(wù)通常較多,要求分所承接的每個(gè)業(yè)務(wù)都經(jīng)總所批準(zhǔn)并不現(xiàn)實(shí),因此,《暫行辦法》規(guī)定:分所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度,在授權(quán)范圍內(nèi)承接和承辦業(yè)務(wù),并報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案。
(六)關(guān)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的一體化管理
《暫行辦法》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制制度,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)活動(dòng)全過(guò)程的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,通過(guò)培訓(xùn)、督導(dǎo)和檢查等方式,切實(shí)做到執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制制度在全所范圍內(nèi)得到有效執(zhí)行。這一規(guī)定指明了在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)一體化管理方面應(yīng)當(dāng)抓好的重點(diǎn)工作。
首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)則的要求,制定完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),確保內(nèi)部執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不低于國(guó)家和行業(yè)的基本水準(zhǔn)。其中很重要的一點(diǎn),是要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性審查。目前,國(guó)際會(huì)計(jì)公司和規(guī)模較大的本土?xí)?jì)師事務(wù)所,基本建立了執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立性申報(bào)、審核動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng),但多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還進(jìn)展遲緩。盡管大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)特點(diǎn)和管理基礎(chǔ)有所不同,但對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注應(yīng)當(dāng)成為共同準(zhǔn)則。
其次,總所應(yīng)當(dāng)通過(guò)委派質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、定期輪換復(fù)核人員、對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類分級(jí)管理、親自審定簽發(fā)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告等方式,嚴(yán)格控制分所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),總所要特別加強(qiáng)對(duì)分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)核和檢查,定期對(duì)各分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),對(duì)不當(dāng)行為應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以制止和糾正;對(duì)營(yíng)運(yùn)不佳、管理不善、質(zhì)量控制不嚴(yán)的分所,應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以注銷。
第三,在業(yè)務(wù)簽章方面,為便于分所執(zhí)行業(yè)務(wù),以前曾規(guī)定,經(jīng)總所授權(quán),分所在出具報(bào)告時(shí)可以加蓋分所公章。但從法律形式上看,分所作為非獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu),不具有法律責(zé)任承擔(dān)能力,因此,《暫行辦法》中規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外出具的業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,這是一個(gè)基本要求。同時(shí),考慮到要求分所的所有業(yè)務(wù)報(bào)告都經(jīng)總所蓋章在現(xiàn)實(shí)中難以操作,因此,《暫行辦法》也規(guī)定,經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)批準(zhǔn),對(duì)相應(yīng)類別的業(yè)務(wù),在完成規(guī)定的復(fù)核程序后,分所可以在業(yè)務(wù)報(bào)告上加蓋公章。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)分所公章使用情況的監(jiān)督管理,切實(shí)防范法律和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(七)關(guān)于信息化的一體化管理
由于地域關(guān)系,在傳統(tǒng)模式下,難以做到總所對(duì)分所及時(shí)、有效的監(jiān)控。隨著信息技術(shù)的日新月異和飛速發(fā)展,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用信息技術(shù)加強(qiáng)總分所統(tǒng)一管理不僅成為可能,而且十分迫切。《若干意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào),要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,全面提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理信息化水平,基本實(shí)現(xiàn)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用信息化手段實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和提供其他相關(guān)服務(wù)。為此,《暫行辦法》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所應(yīng)當(dāng)重視利用現(xiàn)代信息技術(shù)執(zhí)行業(yè)務(wù),加大研究開(kāi)發(fā)信息技術(shù)的力度,建立健全并有效實(shí)施業(yè)務(wù)流程和管理規(guī)程信息化;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理需要,不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等方面的信息化水平,并運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)對(duì)分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)控。
三、切實(shí)抓好《暫行辦法》的貫徹實(shí)施
省級(jí)財(cái)政部門和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所是貫徹實(shí)施《暫行辦法》的主體,要在深入學(xué)習(xí)、廣泛宣傳的基礎(chǔ)上,采取切實(shí)有效的措施把《暫行辦法》貫徹落實(shí)到位。
(一)財(cái)政部門要把加強(qiáng)分所管理作為一項(xiàng)重要任務(wù)抓細(xì)抓實(shí)。
一是嚴(yán)格分所審批?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第二十七條規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu),須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》對(duì)分所設(shè)立條件和程序進(jìn)行了具體規(guī)定。《暫行辦法》中再次明確:分所接受所在地省級(jí)財(cái)政部門的行政監(jiān)管。需要強(qiáng)調(diào)的是,2005年發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》,對(duì)在省內(nèi)省外設(shè)立分所并未加以區(qū)分,而對(duì)分所設(shè)立條件進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。當(dāng)時(shí)規(guī)定,擬設(shè)立分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng):1、依法成立3年以上,內(nèi)部管理制度健全;2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量(不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)不低于50名;3、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于人民幣300萬(wàn)元,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于人民幣150萬(wàn)元;4、申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所前3年內(nèi)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其已設(shè)立的分所沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。為進(jìn)一步嚴(yán)格分所設(shè)立條件,促進(jìn)提高分所執(zhí)業(yè)能力,《暫行辦法》在沿用《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》中分所設(shè)立其他條件的同時(shí),增加了對(duì)跨省級(jí)行政區(qū)域設(shè)立分所收入規(guī)模的規(guī)定,即年業(yè)務(wù)收入應(yīng)在1000萬(wàn)元以上。各省級(jí)財(cái)政部門要根據(jù)這一新變化,繼續(xù)嚴(yán)格、認(rèn)真、細(xì)致地做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所審批工作。
二是強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管。第一,應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注總所、分所是否持續(xù)符合設(shè)立條件,對(duì)于不滿足設(shè)立條件的,要及時(shí)限期整改,限期整改后仍不滿足要求的,要予以公告,收回分所執(zhí)業(yè)許可。第二,要督促分所按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》進(jìn)行年度報(bào)備,及時(shí)、全面地了解分所執(zhí)業(yè)情況。第三,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所所在地省級(jí)財(cái)政部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通和協(xié)作。分所所在地省級(jí)財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)分所管理不符合《暫行辦法》要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地省級(jí)財(cái)政部門。
三是跟蹤反饋實(shí)施情況??紤]到《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂后,《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》等也將予以修改,勢(shì)必引起分所管理制度的相應(yīng)變化,因此,本次以《暫行辦法》的形式對(duì)分所管理予以了明確。各省級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)調(diào)查研究,及時(shí)了解、掌握《暫行辦法》實(shí)施中的新情況新問(wèn)題并反饋我司,以便今后進(jìn)一步修改完善。
(二)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要把加強(qiáng)分所管理作為一項(xiàng)治本之策抓緊抓好。
一是提高認(rèn)識(shí)、高度重視。分所與總所是血脈相連、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、休戚與共的共同體。分所管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理中不容忽視的重要組成部分。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)必清醒認(rèn)識(shí)到,分所可能是“營(yíng)利點(diǎn)”,也可能是“出血點(diǎn)”和“管涌口”,任何忽視或者弱化分所管理的思想和行為,都無(wú)異于自絕生路、慢性自殺;任何放松或者延誤對(duì)分所實(shí)行一體化管理的思想和行為,都會(huì)貽害無(wú)窮、釀成苦果。必須以高度的事業(yè)心和責(zé)任感,全面加強(qiáng)對(duì)分所的管理,切實(shí)做到總分所一條心、一套制度、一個(gè)利潤(rùn)池、一把考核分配尺子,努力將分所管理提高到一個(gè)新水平。
二是健全制度、狠抓落實(shí)。要嚴(yán)格按照《暫行辦法》的要求,以實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理一體化為起點(diǎn)和抓手,建立健全相關(guān)管理制度并推廣實(shí)施。要加強(qiáng)對(duì)實(shí)施情況的考核監(jiān)督,以鐵的決心、鐵的手段、鐵的紀(jì)律確保制度實(shí)施到位,避免附庸風(fēng)雅、虎頭蛇尾。要充分認(rèn)識(shí)到,分所管理在相當(dāng)程度上反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的總體情況,也在相當(dāng)程度上影響和制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的具體成效,必須以整體治理帶動(dòng)分所管理,以分所管理促進(jìn)整體治理。
三是加緊整合、夯實(shí)基礎(chǔ)。在《若干意見(jiàn)》的指引和一系列扶持政策的鼓舞下,今后一個(gè)時(shí)期,會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合、重組聯(lián)合的趨勢(shì)必將進(jìn)一步增強(qiáng)。近期以來(lái)已經(jīng)合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,也面臨進(jìn)一步融合、進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化分所管理的問(wèn)題。從行業(yè)發(fā)展規(guī)律看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并往往涉及注冊(cè)資本變動(dòng)、股權(quán)變更、機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員轉(zhuǎn)入、業(yè)務(wù)銜接、制度整合、文化融合等諸多方面,需要一個(gè)調(diào)整期、適應(yīng)期和磨合期;同時(shí),合并涉及的分所數(shù)量越多、人員規(guī)模越大、客戶關(guān)系越復(fù)雜,又往往導(dǎo)致合并、融合進(jìn)程的進(jìn)一步拉長(zhǎng)。按照既尊重現(xiàn)實(shí),又指導(dǎo)未來(lái)的原則,《暫行辦法》設(shè)定了約半年的準(zhǔn)備期和過(guò)渡期,即《暫行辦法》于2010年1月15日發(fā)布,從2010年7月1日起施行。希望各會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是發(fā)生合并行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加緊整合,為做大做強(qiáng)奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。較大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整合是否到位情況,包括總分所是否實(shí)行一體化管理情況,將作為H股審計(jì)試點(diǎn)考核推薦的一票否決指標(biāo)。
讓我們共同努力,把《暫行辦法》學(xué)習(xí)好、宣傳好、貫徹好、落實(shí)好,為促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)由大到強(qiáng)飛躍、加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作出新的更大的貢獻(xiàn)!