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兩部門發(fā)布關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知
中央政府門戶網(wǎng)站 www.nakedoat.com   2009年04月27日   來源:財政部網(wǎng)站

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知
財稅[2009]57號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除政策通知如下:

    一、本通知所稱資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

    二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額,作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu),因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實不能收回的部分,作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項,可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

    (一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

    (二)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

    (三)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;

    (四)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)模?/p>

    (五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;

    (六)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

    五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,符合下列條件之一的貸款類債權(quán),可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

    (一)借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,并終止法人資格,或者已完全停止經(jīng)營活動,被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,對借款人和擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán);

    (二)借款人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,并對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán);

    (三)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故,損失巨大且不能獲得保險補償,或者以保險賠償后,確實無力償還部分或者全部債務(wù),對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán);

    (四)借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔者,經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán);

    (五)由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后,仍無法收回的債權(quán);

    (六)由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律后,經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過,與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后,無法追償?shù)氖S鄠鶛?quán);

    (七)由于上述(一)至(六)項原因借款人不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),抵債金額小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán);

    (八)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原因,無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款;

    (九)銀行卡持卡人和擔保人由于上述(一)至(七)項原因,未能還清透支款項,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項;

    (十)助學(xué)貸款逾期后,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),并向擔保人追索連帶責(zé)任后,仍無法收回的貸款;

    (十一)經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán);

    (十二)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

    六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

    (一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

    (二)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的;

    (三)對被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的;

    (四)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的;

    (五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

    七、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    十一、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。

    十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

    十三、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失,應(yīng)當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

    十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

 二○○九年四月十六日  

 
 
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