審計機關(guān)的新增權(quán)限
與原《審計法》相比，修訂后的《審計法》在審計機關(guān)權(quán)限方面有了較大進步。主要體現(xiàn)在審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位提供并檢查被審計單位財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)，查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶、以個人名義在金融機構(gòu)的存款，封存有關(guān)資料以及違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。另外，審計機關(guān)還有權(quán)提請公安、監(jiān)察等機關(guān)予以協(xié)助。
檢查被審計單位財政財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)
修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關(guān)要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術(shù)文檔”的權(quán)限；同時，第三十二條規(guī)定，審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。
增加這兩項權(quán)限的理由主要有以下幾點：第一，目前被審計單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進行審計，是審計工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求；第二，電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計算機技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的資料；第三，電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實和完整；第四，《審計法實施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計機關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)；第五，國外審計機關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。
審計機關(guān)在行使這項權(quán)限時，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點：
第一，被審計單位必須按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求，提供電子數(shù)據(jù)和計算機技術(shù)文檔等資料，可以在實施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財務(wù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標準或者審計機關(guān)要求的格式。
第二，審計機關(guān)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財務(wù)會計核算系統(tǒng)。有的財務(wù)會計核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個大的系統(tǒng)之中，相互調(diào)用數(shù)據(jù)；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動生成的。審計機關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而不管這個系統(tǒng)的名稱是什么。
第三，審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財務(wù)會計規(guī)定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強大的審計軟件可以導(dǎo)入被審計單位的原始數(shù)據(jù)，重新計算，生成報表，將二者產(chǎn)生的最終報表進行比較，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。
第四，審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，要確保該系統(tǒng)的安全，并嚴格保密。要檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，審計人員需要使用較高權(quán)限的用戶身份進入該系統(tǒng)，任何一個誤操作都可能導(dǎo)致嚴重后果，因此，審計人員一般不要在實時運行的系統(tǒng)上進行檢查，而應(yīng)該建立起備份系統(tǒng)或者測試系統(tǒng)進行檢查。如果確實需要在實時運行的系統(tǒng)上檢查，審計人員不能影響系統(tǒng)的正常運行，不得向該系統(tǒng)中寫入或改寫任何信息。審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，可能涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、軟件程序等內(nèi)容，必須嚴格遵守被審計單位的有關(guān)規(guī)定，履行必要手續(xù)，并嚴格保密。
查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶和以個人名義在金融機構(gòu)存儲的公款
修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規(guī)定：“審計機關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，有權(quán)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶。”增加第三款規(guī)定：“審計機關(guān)有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責(zé)人批準，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款。”
賦予審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶的權(quán)限，這是吸收《審計法實施條例》的相關(guān)規(guī)定制定的，對被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶進行監(jiān)督，既是審計機關(guān)審計監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是審計機關(guān)履行審計職責(zé)的必需手段。
賦予審計機關(guān)查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權(quán)限，理由主要有以下幾點：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機構(gòu)，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴重違法犯罪問題；第二，《國務(wù)院關(guān)于加強審計執(zhí)法幾個問題的通知》已經(jīng)授權(quán)審計機關(guān)查詢單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款；第三，按照現(xiàn)行規(guī)定，監(jiān)察機關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)和證券監(jiān)管機構(gòu)都享有查詢個人存款的權(quán)限；第四，部分外國審計機關(guān)有權(quán)查詢個人存款。
審計機關(guān)行使這兩項查詢權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點：
第一，審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內(nèi)曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發(fā)生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機構(gòu)開立的賬戶。審計機關(guān)不僅有權(quán)查詢賬戶余額，而且有權(quán)查詢開戶日期、開戶經(jīng)辦人、預(yù)留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。
第二，為了防止審計機關(guān)濫用查詢權(quán)侵犯公民隱私，審計機關(guān)必須首先有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規(guī)定，我們認為，審計機關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項，或者將個人存折存放在單位財務(wù)部門保險柜內(nèi)等情形且無合法理由，可以視為有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款。
第三，審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶時，應(yīng)該執(zhí)行嚴格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人（正職或副職）簽發(fā)的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責(zé)人（正職）簽發(fā)的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應(yīng)持工作證件和審計通知書，應(yīng)當(dāng)提供金融機構(gòu)名稱、賬戶名稱及賬號。審計機關(guān)在查詢時，可以抄錄、復(fù)印或者拍照，但不得將原件借走。
第四，審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶，負有保密義務(wù)。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機關(guān)通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內(nèi)的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責(zé)任追究內(nèi)容。
封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)
修訂后的《審計法》第三十四條規(guī)定，對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，審計機關(guān)“有權(quán)予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請”。
增加這項權(quán)限的理由主要有以下幾點：第一，封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，是審計機關(guān)查清事實，順利取證，維護國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經(jīng)賦予了審計機關(guān)封存有關(guān)資料權(quán)限；第三，由申請法院采取財產(chǎn)保全措施改為審計機關(guān)直接封存有關(guān)資產(chǎn)，有利于分清責(zé)任，提高效率；第四，國外審計機關(guān)通常享有類似權(quán)限。
審計機關(guān)行使上述封存權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點：
第一，審計機關(guān)對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，首先應(yīng)予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關(guān)資料和違規(guī)資產(chǎn)的強制措施，但對其中在金融機構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。
第二，審計機關(guān)有權(quán)封存的被審計單位“違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”，我們認為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規(guī)定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；違反國家規(guī)定向他人收取的款項、實物；違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益等。
第三，審計機關(guān)應(yīng)嚴格依照法定權(quán)限和程序，謹慎使用封存權(quán)，高度關(guān)注被封存的資料和資產(chǎn)的安全，不得影響被審計單位合法的業(yè)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。一是必須經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準才能封存有關(guān)資料和資產(chǎn)。目前還沒有相關(guān)程序的具體規(guī)定，一般情況下應(yīng)有縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人的書面批準。二是原則上采取就地封存方式，應(yīng)當(dāng)制發(fā)封存通知書。封存通知書應(yīng)當(dāng)載明封存的依據(jù)、封存的資料或資產(chǎn)范圍、封存期限、被審計單位的保管義務(wù)等內(nèi)容，由審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)。三是實施封存時，審計機關(guān)和被審計單位雙方人員應(yīng)到場，對封存的資料和資產(chǎn)進行清點，填制封存清單，雙方簽字，各持一份，并在封存的資料和資產(chǎn)上加貼蓋有審計機關(guān)印章的封條。四是審計機關(guān)在封存有關(guān)資料和資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)及時作出處理決定，及時解除封存。在此期間被審計單位不得銷毀或者轉(zhuǎn)移有關(guān)資料和資產(chǎn)。
以上審計機關(guān)權(quán)限，為審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)提供了必要手段，必將有力地推動我國審計事業(yè)的發(fā)展。它們又是一把“雙刃劍”，使用不當(dāng)會給審計機關(guān)帶來很多風(fēng)險和責(zé)任，這就要求廣大審計人員不斷提高依法行政意識和專業(yè)勝任能力，正確行使審計機關(guān)的權(quán)限。（中國審計報記者 李壽媛）
