國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好我國(guó)企業(yè)境外
投資稅收服務(wù)與管理工作的意見(jiàn)
國(guó)稅發(fā)〔2007〕32號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資的指示精神，發(fā)揮稅收的職能作用，現(xiàn)就做好我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作提出以下意見(jiàn)：
一、充分認(rèn)識(shí)稅收在鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資中的重要作用
實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資，是黨中央國(guó)務(wù)院根據(jù)對(duì)外開(kāi)放新形勢(shì)、從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局做出的重大戰(zhàn)略舉措，有利于充分利用國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩種資源和兩個(gè)市場(chǎng)，拓展國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間和我國(guó)企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展。稅收作為組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的重要手段，對(duì)鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資具有重要的促進(jìn)作用。
近年來(lái)，為配合“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)不斷完善稅收政策，制定實(shí)施境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法，初步形成了我國(guó)企業(yè)境外投資稅收管理制度；加快稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，建立稅收情報(bào)交換機(jī)制，規(guī)范相互協(xié)商程序，為我國(guó)境外投資企業(yè)解決稅務(wù)糾紛，提供良好的稅收服務(wù)，較好地維護(hù)了企業(yè)利益。但是，與鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資的需求和科學(xué)化、精細(xì)化稅收管理的要求相比，我國(guó)企業(yè)境外投資的稅收服務(wù)與管理工作還有一定差距，尚需進(jìn)一步完善和規(guī)范。
因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)做好我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，按照優(yōu)化服務(wù)、完善政策、規(guī)范管理和加強(qiáng)合作的要求，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作職責(zé)，采取切實(shí)措施，做好相關(guān)工作。
二、為我國(guó)企業(yè)境外投資提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)
我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略尚處于起步階段，我國(guó)企業(yè)境外投資和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著在服務(wù)中實(shí)施管理和在管理中體現(xiàn)服務(wù)的原則，根據(jù)境外投資企業(yè)稅收服務(wù)方面的需要，為其提供優(yōu)良稅收環(huán)境，使稅收工作服從和服務(wù)于我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的大局。
?。ㄒ唬┲贫ńy(tǒng)一規(guī)范的我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南。這對(duì)鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資，具有重要的引導(dǎo)作用。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：我國(guó)與外國(guó)政府簽訂的稅收協(xié)定及釋義、我國(guó)現(xiàn)行境外投資與提供勞務(wù)稅收政策和稅收管理規(guī)定、外國(guó)稅收制度與征管法規(guī)，重點(diǎn)提供企業(yè)境外投資與勞務(wù)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)的應(yīng)對(duì)措施、境外所得計(jì)征所得稅的抵扣辦法、境外稅收減免的處理方法以及境外業(yè)務(wù)盈虧彌補(bǔ)的方法，等等。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一規(guī)范的我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南，各地可根據(jù)本地實(shí)際參照制定更具針對(duì)性的服務(wù)指南。
?。ǘ惩ㄎ覈?guó)企業(yè)境外投資稅收宣傳和咨詢渠道。稅務(wù)總局在門戶網(wǎng)站上，已經(jīng)開(kāi)設(shè)我國(guó)企業(yè)境外投資稅收宣傳專欄，公布規(guī)范的稅收服務(wù)指南；各省國(guó)、地稅局應(yīng)在門戶網(wǎng)站上設(shè)立相應(yīng)的宣傳和咨詢專欄，幫助我國(guó)企業(yè)及時(shí)了解和掌握境外投資稅收法律法規(guī)和征管措施，對(duì)其境外投資提供稅收指引；境外投資企業(yè)數(shù)量較多的地區(qū)，可在辦稅服務(wù)廳的綜合服務(wù)類窗口中設(shè)置專門的咨詢席，為企業(yè)提供快捷、方便、專業(yè)的稅收咨詢業(yè)務(wù)。
（三）加強(qiáng)對(duì)我國(guó)境外投資企業(yè)的稅收輔導(dǎo)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開(kāi)展多種形式的稅收輔導(dǎo)，定期舉辦專門的稅收培訓(xùn)或召開(kāi)專門的政策咨詢會(huì)議，解答境外投資企業(yè)關(guān)心的稅收問(wèn)題，為企業(yè)提供更具針對(duì)性的稅收服務(wù)。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員應(yīng)定期走訪企業(yè)，了解并解答其境外投資過(guò)程中的稅收問(wèn)題。
三、落實(shí)和完善我國(guó)企業(yè)境外投資稅收政策
落實(shí)和完善我國(guó)企業(yè)境外投資稅收政策，是鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)境外投資的重要保障措施，應(yīng)重點(diǎn)做好以下兩方面工作：
（一）加大我國(guó)企業(yè)境外投資稅收政策的執(zhí)行力度。各地要按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、稅收協(xié)定以及境外所得計(jì)征所得稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)我國(guó)企業(yè)境外投資相關(guān)稅收政策執(zhí)行情況開(kāi)展一次檢查，認(rèn)真落實(shí)境外所得計(jì)算、虧損彌補(bǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算、境外稅款抵扣以及境外稅收減免的處理等政策，解決好不執(zhí)行或執(zhí)行不力的問(wèn)題；對(duì)于境外投資企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為投資的貨物，各地應(yīng)按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定及時(shí)為企業(yè)辦理出口退稅。
?。ǘ┘哟笳{(diào)研力度，完善相關(guān)稅收政策。各地要加大對(duì)現(xiàn)行境外投資稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)研力度，包括企業(yè)的境外投資經(jīng)營(yíng)情況、相關(guān)稅收政策執(zhí)行情況特別是執(zhí)行中的問(wèn)題，分析問(wèn)題的成因，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，并及時(shí)向稅務(wù)總局報(bào)告。
四、規(guī)范和加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)境外投資的稅收管理
對(duì)于我國(guó)境外投資企業(yè)，各地要在控管好其境內(nèi)稅源的同時(shí)，采取措施加強(qiáng)對(duì)其境外稅源的管理，制定和實(shí)施規(guī)范的稅收管理制度和操作規(guī)程。
（一）制定我國(guó)企業(yè)境外所得稅收征管操作規(guī)程。稅務(wù)總局將根據(jù)現(xiàn)行境外所得稅收政策和管理方面的要求，結(jié)合境外所得發(fā)生的特點(diǎn)，制定境外所得稅收征管操作規(guī)程，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作。各地也應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定具體落實(shí)措施。
?。ǘ┮?guī)范和加強(qiáng)戶籍管理。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生境外投資行為時(shí)應(yīng)按時(shí)到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)變更登記；各地應(yīng)在稅務(wù)登記證全面換證的基礎(chǔ)上，開(kāi)展對(duì)境外投資企業(yè)辦理稅務(wù)登記情況的檢查，準(zhǔn)確掌握企業(yè)境外投資狀況，杜絕漏征漏管現(xiàn)象。
?。ㄈ┮?guī)范和加強(qiáng)境外所得申報(bào)。我國(guó)境外投資企業(yè)取得的境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益及其他所得，應(yīng)在年度納稅申報(bào)中準(zhǔn)確反映；企業(yè)應(yīng)在所得稅年度申報(bào)的同時(shí)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外投資的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)會(huì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)表以及境外投資所在國(guó)公證會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。各地應(yīng)督促企業(yè)及時(shí)履行相關(guān)資料報(bào)告和納稅申報(bào)義務(wù)。
?。ㄋ模┮?guī)范和加強(qiáng)境外所得的稅務(wù)檢查。針對(duì)企業(yè)境外投資稅收管理的主要內(nèi)容和特點(diǎn)，各地應(yīng)規(guī)范境外所得納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查操作程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，要加大對(duì)境外投資企業(yè)的反避稅力度，重點(diǎn)審計(jì)其來(lái)源于避稅港及境外受控子公司的所得。
五、加強(qiáng)與各方面的協(xié)調(diào)與合作
我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部多個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合，也離不開(kāi)各級(jí)政府相關(guān)部門的關(guān)心和支持，還需要得到世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國(guó)際組織的支持和配合。加強(qiáng)部門合作乃至國(guó)際合作是做好我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作的重要方面。
（一）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部合作。我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部多個(gè)部門。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，統(tǒng)籌兼顧，合理分工，明確職責(zé)，由國(guó)際稅務(wù)管理部門牽頭，充分發(fā)揮各部門的職能作用，形成各相關(guān)部門通力合作、齊抓共管的工作局面。
（二）加強(qiáng)與政府各部門的合作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立與商務(wù)、外匯、發(fā)改、海關(guān)、貿(mào)促會(huì)等相關(guān)部門的信息溝通機(jī)制，定期交換我國(guó)企業(yè)境外投資信息，協(xié)調(diào)加強(qiáng)部門合作事宜。
?。ㄈ┘訌?qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作。稅務(wù)總局將進(jìn)一步加強(qiáng)與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局合作，積極與我國(guó)企業(yè)投資所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)展情報(bào)交換；與我國(guó)境外投資較多的國(guó)家建立稅收征管互助機(jī)制，通過(guò)授權(quán)代表訪問(wèn)和同期稅務(wù)檢查對(duì)我國(guó)企業(yè)境外投資行為開(kāi)展稅務(wù)調(diào)查和取證工作；還將加強(qiáng)與UNDP、OECD等國(guó)際組織的合作，充分發(fā)揮我國(guó)參加的SGATAR會(huì)議、10國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議等國(guó)際會(huì)議和機(jī)制的作用。各地應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)總局提供稅收情報(bào)資料，提交國(guó)際稅務(wù)合作的業(yè)務(wù)需求，并按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一要求，做好國(guó)際稅務(wù)合作的各項(xiàng)工作。
各地將執(zhí)行情況于2007年10月底前報(bào)告稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○七年三月二十日
