財政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨(dú)資
銀行有關(guān)稅收問題的通知
財稅〔2007〕45號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：
國務(wù)院2006年11月11日公布《中華人民共和國外資銀行管理條例》（國務(wù)院令第478號）及其實施細(xì)則規(guī)定，外國銀行在符合條件的情況下可以在我國設(shè)立外商獨(dú)資銀行，外國銀行已經(jīng)在我國設(shè)立的分行可以改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）。改制過程中，原外國銀行分行的債權(quán)、債務(wù)將由外商獨(dú)資銀行（或其分行）繼承。關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）中有關(guān)稅收處理問題，應(yīng)以改制前后的營業(yè)活動作為延續(xù)的營業(yè)活動為原則，現(xiàn)就具體稅收處理通知如下：
一、營業(yè)稅、增值稅
外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅、增值稅。
二、企業(yè)所得稅
（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題。
外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔1997〕207號）規(guī)定的原則，其各項資產(chǎn)應(yīng)按賬面價值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。
?。ǘ┨潛p彌補(bǔ)問題。
外國銀行分行改制前發(fā)生的以前年度經(jīng)營虧損，可以在改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）中延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)年限應(yīng)按《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱外資所得稅法）第十一條規(guī)定的年限，自原外國銀行分行虧損發(fā)生的年度延續(xù)計算。
?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠問題。
改制前外國銀行分行按照外資所得稅法規(guī)定應(yīng)享受但尚未享受或享受尚未期滿的定期減免稅優(yōu)惠待遇，由改制后相應(yīng)的外商獨(dú)資銀行（或其分行）繼續(xù)享受到期滿；改制前外國銀行分行已經(jīng)享受定期減免稅優(yōu)惠待遇期滿的，改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）不再重復(fù)享受。
?。ㄋ模﹨R總納稅問題。
根據(jù)外資所得稅法實施細(xì)則第五條的規(guī)定，外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行所屬分行后，其企業(yè)所得稅由外商獨(dú)資銀行總機(jī)構(gòu)匯總繳納。
三、印花稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）的規(guī)定，外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）后，其在外國銀行分行已經(jīng)貼花的資金賬簿、應(yīng)稅合同，在改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）不再重新貼花。
四、契稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）的規(guī)定，外國銀行分行改制前擁有的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，轉(zhuǎn)讓至改制后設(shè)立的外商獨(dú)資銀行（或其分行）時，可免征契稅。
五、外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）時，如其資產(chǎn)不按賬面價值轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定征稅。
財 政 部
國家稅務(wù)總局
二〇〇七年三月二十六日
