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落實(shí)G20稅制改革 著力打擊國際避稅 日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”），進(jìn)一步規(guī)范和明確稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭(zhēng)議處理等相關(guān)問題。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，越來越多的跨國企業(yè)通過全球一體化的經(jīng)營模式和復(fù)雜的稅收籌劃規(guī)避納稅義務(wù)，造成對(duì)各國稅基的侵蝕，引起國際社會(huì)高度關(guān)注。為此，二十國集團(tuán)（G20）委托經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(OECD)實(shí)施應(yīng)對(duì)“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動(dòng)計(jì)劃，在全球掀起了打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的浪潮。2014年11月16日，國家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)第二階段會(huì)議討論世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力議題時(shí)指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場(chǎng)合就稅收問題發(fā)表重要意見?！掇k法》的制定和出臺(tái)正是稅務(wù)總局落實(shí)習(xí)主席指示，開展“打擊國際逃避稅”采取的一項(xiàng)有力措施。 據(jù)稅務(wù)總局國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2008年我國《企業(yè)所得稅法》首次引入“一般反避稅”條款，作為打擊避稅行為的重要手段。隨后出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》單獨(dú)設(shè)立章節(jié)對(duì)一般反避稅的管理要求予以細(xì)化。經(jīng)過近幾年的實(shí)踐，一般反避稅作為反避稅兜底措施，在整個(gè)反避稅工作中的作用日益突出。但現(xiàn)行的法律法規(guī)還主要是原則性規(guī)定，缺乏具體的操作指引，難以保證一般反避稅案件處理的統(tǒng)一性和規(guī)范性。為提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率，確保各地執(zhí)行力度統(tǒng)一，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益和納稅人合法權(quán)利，有必要起草新的管理辦法，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中的一般反避稅章節(jié)形成完整的一般反避稅法律框架和管理指南。 在《辦法》制定過程中，稅務(wù)總局國際稅務(wù)司積極借鑒其他國家一般反避稅管理的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合中國工作實(shí)踐，在廣泛征求社會(huì)各界意見的基礎(chǔ)上，反復(fù)修訂，最終定稿?！掇k法》在現(xiàn)有規(guī)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確避稅安排的主要特征以及調(diào)整方法，并且始終強(qiáng)調(diào)一般反避稅條款是窮盡日常管理和所有其他反避稅措施后的最后手段。 “《辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施制定了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦?，貫穿立案、調(diào)查、結(jié)案三個(gè)階段。”據(jù)該負(fù)責(zé)人介紹，《辦法》對(duì)每個(gè)階段中不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任的職能和權(quán)限作出詳細(xì)且具有操作性的工作程序規(guī)定，旨在通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦騺肀ＷC一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執(zhí)行。鑒于一般反避稅案件調(diào)查調(diào)整的復(fù)雜性，案件最終審核權(quán)由稅務(wù)總局承擔(dān)。 在一般反避稅工作程序中，被調(diào)查企業(yè)也被賦予舉證、提出異議、申請(qǐng)各種救濟(jì)、協(xié)調(diào)解決爭(zhēng)議等權(quán)利。因此，《辦法》在確保一般反避稅措施有效遏制避稅安排的同時(shí)，也考慮到納稅人的權(quán)利保護(hù)，不會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 總體上看，《辦法》進(jìn)一步加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨境稅源的監(jiān)控管理，規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法行為，表達(dá)了我國稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)國家稅收權(quán)益，對(duì)侵蝕我國稅基和向境外轉(zhuǎn)移利潤的行為絕不姑息縱容的態(tài)度。
國家稅務(wù)總局 《一般反避稅管理辦法（試行）》已經(jīng)2014年11月25日國家稅務(wù)總局2014年度第3次局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布，自2015年2月1日起施行。 國家稅務(wù)總局局長：王軍 一般反避稅管理辦法（試行） 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。 第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。 下列情況不適用本辦法： （一）與跨境交易或者支付無關(guān)的安排； （二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。 第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 第四條 避稅安排具有以下特征： （一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的； （二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。 第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括： （一）對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性； （二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體； （三）對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配； （四）其他合理方法。 第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。 企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。 第二章 立 案 第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。 第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。 第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請(qǐng)審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。 第三章 調(diào) 查 第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。 第十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料： （一）安排的背景資料； （二）安排的商業(yè)目的等說明文件； （三）安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會(huì)決議、備忘錄、電子郵件等； （四）安排涉及的詳細(xì)交易資料，如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等； （五）與其他交易方的溝通信息； （六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料； （七）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。 企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)書面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。 第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。 第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱籌劃方）提供有關(guān)資料及證明材料。 第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收情報(bào)交換程序，或者通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。 第四章 結(jié) 案 第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案。 第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見，分別以下情況進(jìn)行處理： （一）同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》； （二）同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》； （三）稅務(wù)總局有不同意見的，按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報(bào)審核。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見和理由層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。 第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見，分別以下情況進(jìn)行處理： （一）同意不應(yīng)采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》； （二）同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》； （三）稅務(wù)總局有不同意見的，按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報(bào)審核。 第五章 爭(zhēng)議處理 第十九條 被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。 第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導(dǎo)致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。 第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。 第六章 附 則 第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。 |