彭志龍：關(guān)于我國宏觀收入分配的概念界定與核算
近來，社會各界對收入分配問題的討論越來越多。本文側(cè)重討論宏觀收入分配的統(tǒng)計(jì)和核算問題，目的是澄清一些容易引起誤解的收入分配概念、口徑及核算方法。
一、我國宏觀收入分配核算現(xiàn)狀
宏觀收入分配核算涉及兩個大的方面：一是分配主體的界定，即怎樣把參與收入分配的主體歸成幾大類。我國參照聯(lián)合國等國際組織提出的宏觀收入分配主體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將收入分配主體分成四大機(jī)構(gòu)部門，即政府部門、企業(yè)部門（含金融機(jī)構(gòu)）、住戶（居民）部門、國外部門；二是不同收入分配環(huán)節(jié)的界定，即怎樣界定收入分配的起點(diǎn)、初次分配、再分配。
（一）我國政府部門、企業(yè)部門、住戶部門、國外部門的界定
我國政府部門、企業(yè)部門、住戶部門、國外部門的界定基本遵循了最新的2008年聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（以下簡稱SNA）標(biāo)準(zhǔn)。
1．政府部門。按SNA標(biāo)準(zhǔn)，一個機(jī)構(gòu)（法人）單位歸入政府部門，需要參照以下標(biāo)準(zhǔn)：第一，提供公共服務(wù)。所謂公共服務(wù)，SNA定義為：“承擔(dān)向社會和住戶提供貨物和服務(wù)的責(zé)任”；第二，生產(chǎn)的非營利性。作為政府的機(jī)構(gòu)單位，它的生產(chǎn)不應(yīng)該以營利為目的。等價(jià)的說法是：政府的機(jī)構(gòu)單位是免費(fèi)或以非市場價(jià)格提供服務(wù)；第三，資金來源于稅收和其他收入；第四，管理者由政府委派；第五，投資和收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)受政府控制。
根據(jù)我國的實(shí)際情況，我國政府部門主要包括：行政事業(yè)單位、社會保障基金、非營利民間機(jī)構(gòu)。具體核算時，將所有執(zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度的單位作為政府單位加以核算。我國政府部門與SNA界定的政府部門最主要的差別在于：我國政府部門包括了“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”。在SNA中，“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”是與政府部門并列的一個單獨(dú)的收入分配主體。
2．企業(yè)部門。為便于研究我國政府、企業(yè)、居民三者收入分配問題，我們將SNA中的“非金融公司部門”和“金融公司部門”進(jìn)行了合并，稱為“企業(yè)部門”。企業(yè)部門是市場生產(chǎn)者，以營利為目的。
3．住戶部門。由城鄉(xiāng)居民構(gòu)成。
4．國外部門。國外部門是相對于國內(nèi)而言的，它是與我國常住單位進(jìn)行交易的非常住單位的集合。
（二）收入分配環(huán)節(jié)的界定
收入分配的主要環(huán)節(jié)有：收入分配的起點(diǎn)或源頭、初次分配、再分配。具體指標(biāo)及其相互關(guān)系見下表。
宏觀收入分配核算簡表
（省略國外部門和一些交易細(xì)項(xiàng)）
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政府部門
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企業(yè)部門
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住戶部門
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支出
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收入
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支出
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收入
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支出
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收入
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1、增加值
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2、勞動者報(bào)酬
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3、生產(chǎn)稅凈額
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生產(chǎn)稅
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生產(chǎn)補(bǔ)貼
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4、財(cái)產(chǎn)收入
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利息
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紅利
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5、初次分配收入
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6、經(jīng)常轉(zhuǎn)移
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所得稅
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社會保險(xiǎn)繳款
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政府社保支出
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社會補(bǔ)助
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7、可支配收入
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8、最終消費(fèi)
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居民消費(fèi)
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政府消費(fèi)
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9、總儲蓄
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10、資本轉(zhuǎn)移
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11、資本形成總額
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12、凈金融投資
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1．收入分配的起點(diǎn)。收入分配的起點(diǎn)或源頭是各機(jī)構(gòu)部門的增加值。按照SNA理論體系，政府部門是主要提供公共服務(wù)的生產(chǎn)部門，它與企業(yè)部門一樣，創(chuàng)造增加值。企業(yè)部門增加值是所有企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）創(chuàng)造的增加值之和。住戶部門增加值主要是城鄉(xiāng)個體經(jīng)營戶（含農(nóng)戶）創(chuàng)造的增加值。將政府部門增加值、企業(yè)部門增加值、住戶部門增加值加在一起就是GDP?？梢?，從整個國民經(jīng)濟(jì)角度看，收入分配的起點(diǎn)是GDP。各機(jī)構(gòu)部門的增加值記在各自的收入項(xiàng)下。
2．初次分配。初次分配是與生產(chǎn)活動直接相關(guān)的分配，主要是對參與生產(chǎn)的要素進(jìn)行分配。初次分配涉及三個分配項(xiàng)目，分別是：勞動者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和財(cái)產(chǎn)收入。各機(jī)構(gòu)部門的勞動者報(bào)酬是本部門的支出，是住戶部門的收入；各機(jī)構(gòu)部門的生產(chǎn)稅凈額是本部門的支出，是政府部門的收入；各機(jī)構(gòu)部門的財(cái)產(chǎn)收入相對復(fù)雜一些，既有因?qū)儆谧约旱慕鹑谫Y產(chǎn)和自然資源借給其他機(jī)構(gòu)部門使用而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)收入（收入項(xiàng)），也有因從其他機(jī)構(gòu)部門借入金融資產(chǎn)和自然資源而需支付的財(cái)產(chǎn)收入（支出項(xiàng)）。將各機(jī)構(gòu)部門在這些分配項(xiàng)目下的收入之和減去支出之和就是該機(jī)構(gòu)部門的初次分配收入。以政府部門為例：
政府部門的初次分配收入=政府部門增加值-政府部門勞動者報(bào)酬+來自其他部門繳納的生產(chǎn)稅凈額+財(cái)產(chǎn)收入（收入項(xiàng)）-財(cái)產(chǎn)收入（支出項(xiàng)）
3．再分配。再分配是初次分配的繼續(xù)，是以初次分配收入為起點(diǎn)。再分配的方式是“經(jīng)常轉(zhuǎn)移”。按SNA定義：“所謂經(jīng)常轉(zhuǎn)移，是這樣一種形式的交易：在交易中，一個機(jī)構(gòu)單位向另一個機(jī)構(gòu)單位提供貨物、服務(wù)但又不向后者索取任何貨物、服務(wù)作為與之直接對應(yīng)的回報(bào)，并且交易一方或雙方無需獲得或處置資產(chǎn)?！苯?jīng)常轉(zhuǎn)移的具體形式是所得稅、社會保險(xiǎn)繳款、政府社保支出、社會補(bǔ)助等。很明顯，再分配與初次分配不同，再分配與生產(chǎn)活動關(guān)系不大，是對初次分配收入的調(diào)節(jié)。將機(jī)構(gòu)部門的初次分配收入加上經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入減去經(jīng)常轉(zhuǎn)移支出，就等于機(jī)構(gòu)部門的可支配收入。以政府部門為例：
政府部門的可支配收入=政府部門的初次分配收入+所得稅+社會保險(xiǎn)繳款-政府社保支出-政府向居民提供的各種生活補(bǔ)貼+政府各種罰款收入等
二、關(guān)于收入分配核算的幾個熱點(diǎn)問題
收入分配核算是國民經(jīng)濟(jì)核算中較為復(fù)雜的核算，它的復(fù)雜性表現(xiàn)在：第一，分配主體復(fù)雜。突出表現(xiàn)在政府部門和住戶部門。政府部門既是提供公共服務(wù)的生產(chǎn)部門，又是征收各項(xiàng)稅費(fèi)、安排財(cái)政支出的收入分配調(diào)節(jié)部門，還是公共消費(fèi)部門。住戶部門涉及兩個方面，一方面是私人消費(fèi)的主體，另一方面，住戶部門中的城鄉(xiāng)個體經(jīng)營戶（含農(nóng)戶）又是生產(chǎn)者；第二，分配關(guān)系復(fù)雜?，F(xiàn)實(shí)中，不同單位或部門發(fā)生大量的收支往來，但不是所有的收支往來都作為宏觀收入分配核算的內(nèi)容。事實(shí)上，有的收支往來屬于交易行為，有的收支往來發(fā)生在同一個機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部，這些都不屬于宏觀收入分配范疇。只有那些滿足收入分配性質(zhì)，并發(fā)生在機(jī)構(gòu)部門之間的收支往來才是宏觀收入分配；第三，基礎(chǔ)資料屬性認(rèn)定復(fù)雜。實(shí)際核算時，有的基礎(chǔ)資料屬性比較模糊，能否作為收入分配項(xiàng)目或?qū)儆谀膫€具體收入分配項(xiàng)目爭議很大。由于收入分配核算的復(fù)雜性，由此產(chǎn)生不少疑問。以下是幾個比較有代表性的問題。
（一）為什么我國收入分配主體不單列“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)”
在SNA中，“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”是與政府部門并列的一個單獨(dú)的收入分配主體。通常地，要將一個機(jī)構(gòu)單位歸入“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”，必須滿足一個基本條件，即它不受政府控制。所謂不受政府控制，是指該機(jī)構(gòu)單位的經(jīng)費(fèi)是從民間籌集的，而不是政府撥款。而且，該機(jī)構(gòu)單位的管理者不是政府委派的。“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”主要有三類：第一類是為了滿足成員需求而建立的團(tuán)體，包括：專業(yè)或?qū)W術(shù)團(tuán)體、政黨、工會、消費(fèi)者協(xié)會、教會或宗教團(tuán)體、各種俱樂部等；第二類是出于慈善目的而成立的慈善、救濟(jì)或援助機(jī)構(gòu)；第三類是無償提供成果的研究機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織等。由于目前我國不受政府控制的“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”規(guī)模相對較小，加上日常統(tǒng)計(jì)中搜集資料難度較大，因此，暫時將“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”與政府部門并在一起。從國外的情況看，發(fā)達(dá)國家通常單列“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”，發(fā)展中國家有的將“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)部門”歸入政府部門，有的歸入住戶部門，也有的單列。
（二）一些事業(yè)單位的規(guī)費(fèi)收入是否形成政府部門的可支配收入
按照我國目前的核算制度，事業(yè)單位屬于政府部門。事業(yè)單位與行政單位相比，它的經(jīng)費(fèi)來源不全是財(cái)政撥款，不足部分靠規(guī)費(fèi)收入來彌補(bǔ)。由于我國事業(yè)單位多，規(guī)費(fèi)收入量大，自然會提出一個疑問：這些規(guī)費(fèi)收入是否都形成了政府部門的可支配收入？回答是：規(guī)費(fèi)收入中只有很小的一部分形成了政府部門的可支配收入。舉例說明，假設(shè)某年某個事業(yè)單位的經(jīng)常性（非投資性）支出為9000萬元，其中5000萬元為財(cái)政撥款，4000萬元為規(guī)費(fèi)收入，需要提取的固定資產(chǎn)折舊為500萬元。按總產(chǎn)出計(jì)算方法，該事業(yè)單位的總產(chǎn)出等于經(jīng)常性支出加折舊，為9500萬元。假設(shè)該事業(yè)單位的總產(chǎn)出構(gòu)成為：中間消耗（業(yè)務(wù)費(fèi)）4300萬元，勞動者報(bào)酬4600萬元，折舊500萬元，生產(chǎn)稅70萬元，營業(yè)盈余30萬元（一般情況下，事業(yè)單位不應(yīng)該有營利或只是微利，也不需要繳納太多的生產(chǎn)稅）。根據(jù)這些數(shù)據(jù)計(jì)算，該事業(yè)單位的增加值為5200萬元。該事業(yè)單位的初次分配收入=增加值-勞動者報(bào)酬-生產(chǎn)稅=530萬元。由于該例子沒有涉及到再分配，因此該單位的可支配收入也是530萬元。這530萬元由該單位的折舊和營業(yè)盈余構(gòu)成。進(jìn)一步地看，折舊是提取數(shù)，與規(guī)費(fèi)收入沒有關(guān)系。與規(guī)費(fèi)收入有關(guān)系的是剩下的30萬元營業(yè)盈余，占規(guī)費(fèi)收入的0.75%。也就是說，該事業(yè)單位的規(guī)費(fèi)收入只有0.75%轉(zhuǎn)化為可支配收入，其余絕大部分用于中間消耗和發(fā)放工資?？梢?，事業(yè)單位的規(guī)費(fèi)收入對政府部門的可支配收入影響很有限。
從政府可支配收入的構(gòu)成項(xiàng)看，主要包括：收入項(xiàng)：生產(chǎn)稅、行政事業(yè)單位存款利息收入、所得稅、社會保險(xiǎn)繳款、政府部門固定資產(chǎn)折舊和少量的營業(yè)盈余等。支出項(xiàng)：生產(chǎn)性補(bǔ)貼、國債利息支出、社會保險(xiǎn)支出、政府對居民支付的各種補(bǔ)貼等。政府收入項(xiàng)扣除支出項(xiàng)之后就是政府可支配收入。
（三）財(cái)政收入與政府可支配收入是什么關(guān)系
此處的財(cái)政收入是指預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，它包括稅收收入和非稅收入。稅收收入可以分成幾大類，主要有：生產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅，這些都是政府可支配收入的組成部分。非稅收入情況復(fù)雜，其中一部分構(gòu)成政府可支配收入，主要是專項(xiàng)收入、罰沒收入等。還有一部分不屬于政府可支配收入，主要是行政事業(yè)性收費(fèi)。行政事業(yè)性收費(fèi)中的大部分是行政事業(yè)單位對特定對象提供服務(wù)所收取的費(fèi)用，屬于交易行為，既不具有稅收屬性，也不是財(cái)產(chǎn)收入或轉(zhuǎn)移收入。概括起來，財(cái)政收入中除了大部分行政事業(yè)性收費(fèi)外，基本上都形成了政府可支配收入。
反過來，政府可支配收入中除了來自財(cái)政收入的部分外，還有哪些收入呢？政府可支配收入是政府部門在初次分配環(huán)節(jié)和再分配環(huán)節(jié)中的所有收入減去所有支出的凈收入，因此，政府可支配收入實(shí)際涉及到收入和支出兩個方面，這與財(cái)政收入只涉及收入一個方面有所不同。從政府可支配收入的收入方看，除了財(cái)政收入的內(nèi)容外，還有行政事業(yè)單位存款利息收入、社會保險(xiǎn)繳款、政府部門固定資產(chǎn)折舊和少量的營業(yè)盈余等。政府可支配收入還涉及到一些支出項(xiàng)，主要是生產(chǎn)補(bǔ)貼、國債利息支出、社會保險(xiǎn)支出、政府對居民支付的各種補(bǔ)貼等。
綜合起來看，財(cái)政收入與政府可支配收入不是簡單的包含或被包含關(guān)系，而是一個既有聯(lián)系、又有明顯差別的兩個收入概念。
（四）政府可支配收入主要用于哪些方面
政府可支配收入是經(jīng)過初次分配和再分配后的凈收入，它主要用于以下三個方面：一是政府消費(fèi)。政府消費(fèi)與政府提供的公共服務(wù)相對應(yīng)。公共服務(wù)與市場服務(wù)不同，市場服務(wù)是一種交易行為，服務(wù)對象在享用服務(wù)的同時要支付等價(jià)的服務(wù)費(fèi)用。公共服務(wù)的受益者是大眾，他們不需要直接支付公共服務(wù)費(fèi)用，這筆公共服務(wù)費(fèi)用由政府支付，即來自政府的可支配收入。核算時，公共服務(wù)也不分?jǐn)偟骄用裆砩?，而是以政府消費(fèi)的形式記在政府部門下；二是投資性撥款（資本轉(zhuǎn)移）。投資性撥款是指財(cái)政向（國有企業(yè)）投資項(xiàng)目的撥款，不包括政府自身的投資項(xiàng)目撥款；三是政府自身的固定資產(chǎn)投資。如果政府可支配收入用于上述三個方面之后還有結(jié)余，則用于金融投資。
三、我國宏觀收入分配核算改進(jìn)的方向
我國宏觀收入分配核算制度符合SNA的要求，與國際標(biāo)準(zhǔn)是接軌的，但由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失，使得收入分配核算科目不細(xì)，有些科目的歸屬還需要進(jìn)一步論證。
（一）對一些事業(yè)單位的歸屬進(jìn)行調(diào)整和完善
我國事業(yè)單位情況復(fù)雜，一些事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源中，財(cái)政撥款占比很低，絕大部分經(jīng)費(fèi)靠服務(wù)收入。還有一些事業(yè)單位營利較多，與營利性服務(wù)企業(yè)差別不大。這些事業(yè)單位已經(jīng)不是真正意義上的政府機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)法將其從政府部門中分離出來。
（二）將“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)”逐步從政府部門獨(dú)立出來
雖然我國嚴(yán)格意義上的“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)”規(guī)模不大，搜集這些資料也有較大難度，但從目前的發(fā)展態(tài)勢看，我國這類機(jī)構(gòu)成長很快，在社會經(jīng)濟(jì)中的作用越來越大，有必要將它從政府部門獨(dú)立出來。這樣一方面可以使政府部門更純，便于準(zhǔn)確反映政府部門提供的公共服務(wù)，另一方面可以專門觀察“為住戶服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)”的發(fā)展?fàn)顩r及其作用。
（三）進(jìn)一步增加收入分配核算基礎(chǔ)資料的可獲得性
基礎(chǔ)資料不足是收入分配核算面臨的一大難題。比如，財(cái)產(chǎn)收入中的利息數(shù)據(jù)不全，大量民間融資產(chǎn)生的利息收支沒有反映；紅利僅包括上市公司的數(shù)據(jù)，沒有包括大量非上市公司的紅利數(shù)據(jù)；地租的資料更缺。按定義，地租包括兩部分，一部分是土地地租，另一部分是地下資產(chǎn)地租。這兩部分的基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)都很薄弱。又比如，經(jīng)常轉(zhuǎn)移中，政府對居民的各種補(bǔ)貼資料不全，企業(yè)對居民的各種補(bǔ)貼資料更缺等?；A(chǔ)數(shù)據(jù)缺口大，會導(dǎo)致各機(jī)構(gòu)部門的收入分配數(shù)據(jù)與其生產(chǎn)、最終使用、金融交易銜接困難。我們將積極拓寬搜集收入分配基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的渠道，充分利用已有的相關(guān)行政記錄。
（四）科學(xué)認(rèn)定某些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的屬性
實(shí)際核算中，有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的屬性不容易確定，比如，過橋過路費(fèi)、注冊登記費(fèi)、許可費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)、市場管理費(fèi)等既有服務(wù)收費(fèi)的性質(zhì)，也有稅收的性質(zhì)。按SNA原則，當(dāng)政府部門的一項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了其服務(wù)成本時，應(yīng)作為生產(chǎn)稅處理。這條原則性的規(guī)定需要結(jié)合我國實(shí)際將其具體化，制定可操作的標(biāo)準(zhǔn)。 （作者單位：國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)核算司）
