國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告

2017年第41號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題公告如下：

一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡稱《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡稱《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免?？偝邪髽I(yè)按分配后的余額申報(bào)抵免。同一項(xiàng)目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項(xiàng)目存續(xù)期內(nèi)不得改變。

三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。

聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；

2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同, 如建設(shè)項(xiàng)目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；

3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過程及相關(guān)說明。

五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；

2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；

3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過程及相關(guān)說明。

六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目分別建立分割單臺賬，準(zhǔn)確記錄境外所得繳納稅額分配情況。

七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)有關(guān)境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到復(fù)核建議后30日內(nèi)函復(fù)復(fù)核結(jié)果。

八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應(yīng)及時(shí)將信息告知相關(guān)各方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

附件：境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）

      境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2017年11月21日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程
稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》的解讀

一、公告出臺背景

為貫徹落實(shí)十九大會(huì)議精神，以“一帶一路”建設(shè)為重點(diǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，支持企業(yè)在境外承包工程，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，制訂本公告。

二、公告主要內(nèi)容

（一）明確企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證

企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目，總承包企業(yè)和聯(lián)合體是境外所得納稅人，分包企業(yè)和聯(lián)合體各方企業(yè)因無法取得其作為納稅人的直接的境外所得完稅證明或納稅憑證，導(dǎo)致其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額無法進(jìn)行抵免。為消除“走出去”企業(yè)的后顧之憂，公告按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，明確其按本公告規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

同時(shí)，考慮到企業(yè)在境外實(shí)施工程項(xiàng)目種類多樣，為體現(xiàn)稅法公平性原則，公告對項(xiàng)目種類不作具體限定，即包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目。

（二）明確境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配方法

公告中明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)在分配境外繳納的所得稅稅額時(shí)，可按實(shí)際取得收入、工作量等因素確定合理比例分配至分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)予以抵免。

此外，為便于納稅人操作，公告明確了聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的確認(rèn)原則，即可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

（三）明確總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具分割單時(shí)的備案要求和留存?zhèn)洳橘Y料

由于總承包企業(yè)或聯(lián)合體企業(yè)是境外企業(yè)所得稅納稅主體，公告明確，由總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)填制分割單后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將公告規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳椤７职髽I(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報(bào)抵免時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的分割單復(fù)印件備案。

（四）明確取得分割單的后續(xù)管理要求

公告明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目分別建立分割單臺賬。同時(shí)要求總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立復(fù)核制度和信息交換制度，對適用本公告規(guī)定的總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)加強(qiáng)管理。

（五）明確施行時(shí)間

公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。