中華人民共和國海關(guān)總署令
第 184 號
《中華人民共和國海關(guān)稅收保全和強制措施暫行辦法》已于2009年8月13日經(jīng)海關(guān)總署署務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2009年9月1日起施行。
二○○九年八月十九日
中華人民共和國海關(guān)
稅收保全和強制措施暫行辦法
第一條 為了規(guī)范海關(guān)實施稅收保全和強制措施，保障國家稅收，維護納稅義務人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，制定本辦法。
第二條 海關(guān)實施稅收保全和強制措施，適用本辦法。
第三條 進出口貨物的納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)應當制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)責令提供擔保通知書》，要求納稅義務人在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供海關(guān)認可的擔保。
納稅義務人不能在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照海關(guān)要求提供擔保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)應當采取稅收保全措施。
第四條 依照本辦法第三條規(guī)定采取稅收保全措施的，海關(guān)應當書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)（以下統(tǒng)稱金融機構(gòu)）暫停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款。
因無法查明納稅義務人賬戶、存款數(shù)額等情形不能實施暫停支付措施的，應當扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅義務人的貨物或者其他財產(chǎn)本身不可分割，又沒有其他財產(chǎn)可以扣留的，被扣留貨物或者其他財產(chǎn)的價值可以高于應納稅款。
第五條 海關(guān)通知金融機構(gòu)暫停支付納稅義務人存款的，應當向金融機構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付通知書》，列明暫停支付的款項和期限。
海關(guān)確認金融機構(gòu)已暫停支付相應款項的，應當向納稅義務人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付告知書》。
第六條 納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應當向金融機構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付解除通知書》，解除對納稅義務人相應存款實施的暫停支付措施。
本條第一款規(guī)定情形下，海關(guān)還應當向納稅義務人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付解除告知書》。
第七條 納稅義務人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15內(nèi)未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)應當向金融機構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款通知書》，通知其從暫停支付的款項中扣繳相應稅款。
海關(guān)確認金融機構(gòu)已扣繳稅款的，應當向納稅義務人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款告知書》。
第八條 海關(guān)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)的，應當向納稅義務人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣留通知書》，并隨附扣留清單。
扣留清單應當列明被扣留貨物或者其他財產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量、重量等，品名、規(guī)格、數(shù)量、重量等當場無法確定的，應當盡可能完整地描述其外在特征。扣留清單應當由納稅義務人或者其代理人、保管人確認，并簽字或者蓋章。
第九條 納稅義務人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應當解除扣留措施，并向納稅義務人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)解除扣留通知書》，隨附發(fā)還清單，將有關(guān)貨物、財產(chǎn)發(fā)還納稅義務人。發(fā)還清單應當由納稅義務人或者其代理人確認，并簽字或者蓋章。
第十條 納稅義務人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15內(nèi)未繳納稅款的，海關(guān)應當向納稅義務人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)抵繳稅款通知書》，依法變賣被扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，并以變賣所得抵繳稅款。
本條第一款規(guī)定情形下，變賣所得不足以抵繳稅款的，海關(guān)應當繼續(xù)采取強制措施抵繳稅款的差額部分；變賣所得抵繳稅款及扣除相關(guān)費用后仍有余款的，應當發(fā)還納稅義務人。
第十一條 進出口貨物的納稅義務人、擔保人自規(guī)定的納稅期限屆滿之日起超過3個月未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以依次采取下列強制措施：
（一）書面通知金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
（二）將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；
（三）扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
第十二條 有本辦法第十一條規(guī)定情形，海關(guān)通知金融機構(gòu)扣繳稅款的，應當向金融機構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款通知書》，通知其從納稅義務人、擔保人的存款中扣繳相應稅款。
金融機構(gòu)扣繳稅款的，海關(guān)應當向納稅義務人、擔保人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款告知書》。
第十三條 有本辦法第十一條規(guī)定情形的，滯納金按照自規(guī)定的納稅期限屆滿之日起至扣繳稅款之日計征，并同時扣繳。
第十四條 有本辦法第十一條規(guī)定情形，海關(guān)決定以應稅貨物、被扣留的價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)變賣并抵繳稅款的，應當向納稅義務人、擔保人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)抵繳稅款告知書》。
本條第一款規(guī)定情形下，變賣所得不足以抵繳稅款的，海關(guān)應當繼續(xù)采取強制措施抵繳稅款的差額部分；變賣所得抵繳稅款及扣除相關(guān)費用后仍有余款的，應當發(fā)還納稅義務人、擔保人。
第十五條 依照本辦法第八條、第十四條扣留貨物或者其他財產(chǎn)的，海關(guān)應當妥善保管被扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，不得擅自使用或者損毀。
第十六條 無法采取稅收保全措施、強制措施，或者依照本辦法規(guī)定采取稅收保全措施、強制措施仍無法足額征收稅款的，海關(guān)應當依法向人民法院申請強制執(zhí)行，并按照法院要求提交相關(guān)材料。
第十七條 依照本辦法第八條、第十四條扣留貨物或者其他財產(chǎn)的，實施扣留的海關(guān)工作人員不得少于2人，并且應當出示執(zhí)法證件。
第十八條 納稅義務人、擔保人對海關(guān)采取稅收保全措施、強制措施不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
第十九條 納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未解除稅收保全措施，或者采取稅收保全措施、強制措施不當，致使納稅義務人、擔保人的合法權(quán)益受到損失的，海關(guān)應當承擔賠償責任。
第二十條 送達本辦法所列法律文書，應當由納稅義務人或者其代理人、擔保人、保管人等簽字或者蓋章；納稅義務人或者其代理人、擔保人、保管人等拒絕簽字、蓋章的，海關(guān)工作人員應當在有關(guān)法律文書上注明，并且由見證人簽字或者蓋章。
第二十一條 海關(guān)工作人員未依法采取稅收保全措施、強制措施，損害國家利益或者納稅義務人、擔保人合法權(quán)益，造成嚴重后果的，依法給予處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第二十二條 納稅義務人、擔保人抗拒、阻礙海關(guān)依法采取稅收保全措施、強制措施的，移交地方公安機關(guān)依法處理。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第二十三條 本辦法所列法律文書由海關(guān)總署另行制定并公布。
第二十四條 本辦法由海關(guān)總署負責解釋。
第二十五條 本辦法自2009年9月1日起施行。
