根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國(guó)發(fā)[2005]35號(hào)）的有關(guān)要求，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2006年12月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）。近日，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)），明確了企業(yè)享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅收政策。
該《辦法》第二條將“企業(yè)”界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。同時(shí)，為鼓勵(lì)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定地接受實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)，《辦法》第五條規(guī)定，接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議；第六條規(guī)定，對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目；第七條規(guī)定，企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，但如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，企業(yè)已享受稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和依法加征滯納金。
另外，對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的特例情況，《辦法》也相應(yīng)作出了不再補(bǔ)稅和加征滯納金的規(guī)定。
關(guān)于支付報(bào)酬的扣除標(biāo)準(zhǔn)和管理，《辦法》第十條規(guī)定企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照現(xiàn)行的計(jì)稅工資辦法進(jìn)行管理：即，支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬進(jìn)行稅前扣除。
為防止企業(yè)虛報(bào)實(shí)習(xí)生報(bào)酬騙取稅前扣除，《辦法》第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。同時(shí)規(guī)定企業(yè)以非貨幣形式支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬不允許稅前扣除。如企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。
為方便企業(yè)享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬和減輕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核受理的工作量，《辦法》第十一條明確規(guī)定企業(yè)享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬實(shí)行備查制，即企業(yè)日常申報(bào)時(shí)自行扣除。同時(shí)為防止出現(xiàn)管理漏洞，《辦法》規(guī)定企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)：企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書；實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）；實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。
